Czy zbycie udziałów w celu ich umorzenia jest opodatkowane

Podatniczka chce sprzedać udziały w spółce z o.o. Nabywcą będzie sama spółka, która kupi udziały w celu ich umorzenia. Chodzi o procedurę tzw. umorzenia dobrowolnego, tzn. umorzenia - za zgodą wspólnika - w drodze nabycia udziałów przez spółkę. Zanim jednak do tego dojdzie, podatniczka nabędzie te udziały w drodze darowizny od dotychczasowego wspólnika - swojej siostry. Przedmiotem darowizny mają być udziały, których wartość nominalna jest wielokrotnie niższa od wartości rynkowej. W umowie darowizny jako wartość nabytych praw majątkowych (udziałów) zostanie wykazana wartość rynkowa tych praw i od tej wartości (podstawy opodatkowania) nie zostanie odprowadzony podatek od darowizn, gdyż podatniczka skorzysta ze zwolnienia od tego podatku, przewidzianego dla najbliższej rodziny.

- Czy od opisanej transakcji będę musiała zapłacić PIT - pyta pani Małgorzata z Lęborka.

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Z kolei dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu. Natomiast jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19-proc. zryczałtowany podatek dochodowy. Co ważne, zryczałtowany podatek dochodowy - m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, w tym od dochodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia - pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy o PIT. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ustawy o PIT.

Wobec tego, planowane przez podatniczkę zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością skutkować będzie osiągnięciem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zobowiązanym do pobrania podatku będzie spółka kapitałowa, której udziały otrzyma podatniczka w drodze darowizny, jako płatnik tego podatku. Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 września 2010 r. (nr IPPB2/415-647/10-2/AS).

Ewa Matyszewska

Art. 9, 10, 17, 24, 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).