Czy każde wynagrodzenie można pomniejszyć o koszty

Podatniczka uzyskała wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji zastępcy powiernika.

- Czy taki dochód trzeba opodatkować? Jeśli tak, to czy można również uwzględnić koszty uzyskania przychodów - pyta pani Paulina z Lęborka.

Specyficzna konstrukcja prawna instytucji zlecenia powierniczego wynikająca z kodeksu cywilnego determinuje także specyficzne postępowanie na gruncie prawa podatkowego. Faktury i inne dowody na wydatki poniesione związane z wykonaniem umowy-zlecenia powierniczego wystawiane przez powiernika i na powiernika - który w stosunkach zewnętrznych (wobec osób trzecich) jest wyłącznym podmiotem przysługującego mu prawa (jest właścicielem w sensie prawnym). Przychody z tytułu realizowanej umowy oraz koszty związane z tym przychodem rozpoznaje się w rozliczeniu podatkowym zleceniodawcy - jako tego, któremu przysługuje własność z punktu widzenia gospodarczego.

Wydatki będące przedmiotem umowy-zlecenia powierniczego, jak i wszelkie koszty poniesione przez zleceniodawcę w związku z tą umową (w tym koszty i wydatki poniesione w związku z wykonaniem zlecenia zwrócone powiernikowi) stanowić więc będą koszt uzyskania przychodów zleceniodawcy. Zatem uzyskane przez podatniczkę wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji zastępcy powiernika uznać należy jako swoistego rodzaju prowizję, od której nie przysługują koszty uzyskania przychodu. Koszty związane z wykonaniem powiernictwa i przychodu z powierniczego zlecenia nie rozpoznaje się w rozliczeniu podatkowym u zleceniobiorcy, ale u zleceniodawcy.

Ponadto zleceniodawca, który nie jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, musi kwotę wypłaconego wynagrodzenia z tytułu wykonania umowy powierniczej ująć w informacji PIT-8C wystawionej osobie wykonującej umowę powiernictwa. Jednocześnie podatniczka jest zobowiązana wykazać kwotę wynikającą z informacji PIT-8C jako przychód z innych źródeł w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym wynagrodzenie otrzymała. Taką interpretację przedstawił dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 9 czerwca 2010 r. (nr IPPB2/415-231/10-2/AS).

Ewa Matyszewska

Art. 9, 11, 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).