Czy po odziedziczeniu firmy trzeba sporządzić remanent

Małżonek podatniczki zmarł w styczniu 2010 r. Do dnia śmierci prowadził jednoosobową działalność gospodarczą - stację paliw. W działalności wykorzystywał składniki majątku w postaci nieruchomości, urządzeń, wyposażenia oraz towarów handlowych. Spadek po mężu nabyli po połowie podatniczka i syn. W niedługim czasie zamierzają oni przeprowadzić podział spadku, w efekcie czego podatniczka stanie się wyłącznym właścicielem całego majątku związanego z działalnością męża. Zamierza również rozpocząć własną firmę obejmującą sprzedaż paliw płynnych, w której będzie wykorzystywać m.in. składniki majątku nabyte w spadku po mężu.

- Jak powinnam ustalić wartość początkową dla celów podatkowych składników majątku, które staną się środkami trwałymi mojej firmy - pyta pani Maria z Wyszogrodu.

Podatniczka powinna ująć otrzymane w drodze spadku nieodpłatnie towary handlowe w remanencie początkowym, a w remanencie końcowym towary handlowe niesprzedane na koniec roku podatkowego i wartość tych remanentów wpisać do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przy czym, przez cenę zakupu rozumie się cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku pomniejszoną o podatek od towarów i usług podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami. Przy imporcie cenę należy powiększyć o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe. Cenę można też obniżyć o rabaty, opusty i inne podobne obniżenia. W przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku przez cenę rozumie się wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika. Jednak wartość towarów nabytych w spadku nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Warto dodać, że pomimo ciążącego na podatniczce obowiązku ujęcia towarów w remanentach początkowym i końcowym (trafiają do niego na koniec roku towary niesprzedane), wartość tych towarów - wynikająca z wyceny tych remanentów - nie może być brana pod uwagę przy ustaleniu dochodu za rok podatkowy, który stanowi podstawę opodatkowania prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Takie stanowisko przedstawił dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 21 maja 2010 r. (nr IPPB1/415-164/10-2/AG).

Ewa Matyszewska

Art. 24 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Par. 27 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).