Czy pakiety medyczne trzeba opodatkować

Dla pracownika jest to bowiem nieodpłatne świadczenie ze stosunku pracy. Firma wynegocjowała z prywatną kliniką atrakcyjne ceny na pakiety medyczne dla pracowników. Jako pracodawca finansujemy częściowo cenę dodatkowego pakietu, z którego mogą korzystać nasi pracownicy.

- Czy dla naszych pracowników jest to przychód, który należy opodatkować - pyta pani Maria, księgowa z Poznania.

Tak. Nieobowiązkowe pakiety medyczne, jakie pracodawca opłaca z własnej kieszeni za pracowników, są ich przychodem. Stanowisko takie potwierdził ostatnio Naczelny Sąd Administracyjny uchwałą w sprawie opodatkowania tzw. pakietów medycznych.

Siedmioosobowy skład NSA uznał, że tego typu pakiety medyczne są nieodpłatnym świadczeniem, od którego trzeba naliczyć podatek dochodowy.

W ocenie sędziów nie można zaakceptować twierdzenia, że pracownik obdarowany pakietem medycznym nic nie otrzymuje. Na podstawie wykupionego przez daną firmę pakietu zatrudniona przez nią osoba uzyskuje bowiem uprawnienie do skorzystania w każdym czasie z usług medycznych w prywatnej klinice.

W ocenie NSA pakiet medyczny ma określoną wartość ekonomiczną. Wiedzą o tym inne osoby, które prywatnie wykupują abonamenty medyczne. W uchwale wyjaśniono, że pracownik uzyskuje nieodpłatne świadczenie już w momencie, gdy centrum medyczne musi pozostawać w gotowości zaoferowania mu swoich usług. To oznacza, że abonament podlega opodatkowaniu nawet wówczas, gdy pracownik z niego nie korzysta. Wystarczy jedynie nabycie uprawnienia do skorzystania z określonych usług. Poza tym podatkowa definicja nieodpłatnego świadczenia jest znacznie szersza niż w prawie cywilnym. Taka uchwała oznacza, że w obecnym stanie prawnym ze zwolnienia może korzystać tylko ta część pakietu, która dotyczy obowiązkowych badań pracowników. W zakresie ryczałtu ponoszonego za pracowników z tytułu udostępnionych im dodatkowych pakietów usług - niewynikających z prawa pracy - stanowi on przychód pracowników podlegający opodatkowaniu. W związku z tym spółka jako płatnik jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości takiego pakietu usług medycznych.

Należy przypomnieć, że w wojewódzkich sądach administracyjnych w sprawie pakietów medycznych zapadały zupełnie odmienne wyroki. Korzystna linia orzecznicza uznawała, że pakiety opłacane ryczałtem nie mogą być opodatkowane z dwóch powodów - po pierwsze, do pracownika nie można przyporządkować konkretnej kwoty świadczenia, a po drugie, świadczenie jest tylko postawione do dyspozycji podatnika. Uchwała NSA przypieczętowała jednak niekorzystną dla podatników linię orzeczniczą. Oznacza to, że pani spółka jako płatnik musi obliczać i odprowadzać zaliczki na podatek także w zakresie nieodpłatnego świadczenia z abonamentów.

Aleksandra Tarka

Uchwała NSA z 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10, niepublikowana.