Czy korekta rozliczeń wpłynie na 1 proc. podatku dla organizacji pożytku publicznego

- Czy jeśli w PIT wskażę organizację pożytku publicznego, której zostanie przekazany 1 proc. z mojego podatku, to czy ewentualny należny zwrot zostanie mi przekazany w 100 proc., czy zostanie on pomniejszony o 1 proc. - pyta pan Maciej z Krakowa.

O rozwiązanie tego problemu poprosiliśmy Izbę Skarbową w Szczecinie i Tomasza Piekielnika ze spółki doradztwa podatkowego Piekielnik i Partnerzy

Już drugi rok podatnicy mogą wnioskować o przekazanie 1 proc. podatku na rzecz wybranej organizacji pożytku publicznego (OPP) zarówno w zeznaniu rocznym, jak i w jego korekcie. Aby jednak przekazanie tej kwoty z korekty było skuteczne, musi być ona złożona w odpowiednim terminie, czyli najpóźniej 31 marca w przypadku PIT-28 lub 30 czerwca przy pozostałych zeznaniach. Warunkiem przekazania tej kwoty jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz OPP, dokonana nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu złożenia zeznania podatkowego.

Jeżeli urząd skarbowy przed przekazaniem OPP zadeklarowanych środków stwierdzi, że zeznanie zawiera nieprawidłowości, to w ramach posiadanych uprawnień dokona poprawek albo wezwie podatnika do złożenia stosownej korekty. Skorygowanie zeznania przed upływem terminu, w którym ma nastąpić przekazanie 1 proc. wskazanym OPP, spowoduje, że organizacja otrzyma kwotę wynikającą nie z zeznania pierwotnego, ale z dokonanej korekty. Taki sam sposób postępowania urzędu zastosowany będzie, gdy to podatnik zauważy nieprawidłowości w złożonym wcześniej zeznaniu i w terminie dwóch miesięcy od zakończenia akcji składania zeznań złoży jego korektę i wpłaci należny podatek.

Jeżeli w wyniku korekty złożonej po terminie do przekazania 1 proc. na rzecz OPP podatek należny ulegnie obniżeniu, nie będzie to miało wpływu na wysokość kwoty przekazanej organizacji. Jednak zwracana nadpłata zostanie pomniejszona o kwotę stanowiącą nadwyżkę kwoty 1 proc. już przekazanej nad kwotą wynikającą z obniżonego podatku należnego. Chodzi o to, żeby w ramach nadpłaty nie zwrócić podatnikowi również kwoty przeznaczonej przez niego na rzecz organizacji pożytku publicznego. Opisana sytuacja dotyczy również zmiany wysokości podatku należnego w wyniku wydania przez organ podatkowy stosownej decyzji.

Jeśli jednak w wyniku korekty złożonej po terminie do przekazania 1 proc. na rzecz OPP okaże się, że dana osoba wykazała w złożonym poprzednio zeznaniu zbyt niski podatek, będzie musiała go dopłacić. Nie będzie to miało jednak wpływu na kwotę podatku przekazaną wskazanej przez podatnika konkretnej organizacji, ponieważ przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości dopłaty dla organizacji pożytku publicznego.

doradca podatkowy, partner w spółce doradztwa podatkowego Piekielnik i Partnerzy

@RY1@i02/2010/089/i02.2010.089.086.015a.001.jpg@RY2@

Tomasz Piekielnik, doradca podatkowy, partner w spółce doradztwa podatkowego Piekielnik i Partnerzy

Wystąpienie z wnioskiem o interpretację po pierwsze nie wstrzymuje konieczności złożenia zeznania podatkowego przez podatnika oraz obowiązku zapłaty podatku. Jeśli podatnik w składanym zeznaniu zadeklaruje przekazanie 1 proc. podatku, naczelnik urzędu skarbowego przekaże tę kwotę w lipcu albo sierpniu danego roku podatkowego. Naczelnicy urzędów skarbowych przekazują kwotę 1 proc. podatku, który został wykazany w terminowo złożonym zeznaniu podatkowym lub w korekcie zeznania, o ile została ona dokonana w ciągu dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.

Jeśli podatnik skoryguje zeznanie podatkowe za rok 2009 najpóźniej 30 czerwca 2010 r., wówczas odzyska on zwrot nadpłaty podatku w pełnej wysokości. Kwota odpowiadająca 1 proc. kwoty podatku dochodowego zostanie podatnikowi proporcjonalnie zwrócona - w części, w której odpowiada ona podatkowi wykazanemu w wysokości większej od należnej. Efektywnie kwota ta (1 proc. od nadpłaconego podatku) nie powinna również trafić do organizacji pożytku publicznego.

Późniejsze dokonanie korekty zeznania może wiązać się z brakiem możliwości zwrotu całej nadpłaty, w przypadku gdy naczelnik właściwego urzędu skarbowego przekazał już kwotę 1 proc. na rzecz wskazanej przez podatnika organizacji. Przepisy nie dają odpowiedzi, co stanie się z 1 proc. podatku, jeśli podatnik złoży korektę zeznania jeszcze przed faktycznym przekazaniem przez naczelnika kwoty podatku odpowiedniej organizacji. Z jednej strony wydaje się, że naczelnik urzędu skarbowego nie powinien przekazywać wykazanej w pierwotnym zeznaniu kwoty, gdyż nie są one kwotami podatku należnego (część kwoty to nadpłata), a tym samym część z zadeklarowanego wcześniej 1 proc. nie jest pochodną podatku należnego. Z drugiej zaś strony można przyjąć, że art. 45c ustawy o PIT posługując się pojęciem podatku należnego, traktuje właśnie o podatku wykazanym w złożonym terminowo zeznaniu.

Ustawa o PIT nie przewiduje przede wszystkim procedury postępowania w przypadku, gdy korekta zeznania dokonana zostanie po faktycznym przekazaniu przez naczelnika urzędu skarbowego kwoty 1 proc. pierwotnie zadeklarowanego podatku. Na gruncie prawnym kwota przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, w części, w jakiej przewyższa 1 proc. kwoty faktycznie należnego podatku (a nie kwoty wykazanej przez podatnika w korygowanym zeznaniu podatkowym), jest - w momencie wpłacenia podatku przez podatnika na rzecz urzędu skarbowego - własnością podatnika. Oznacza to, że rozdysponowanie tej części kwoty pieniężnej na rzecz organizacji pożytku publicznego - na podstawie wyrażenia woli podatnika w zeznaniu podatkowym - jest faktycznie przekazaniem darowizny. W konsekwencji podatnik nie ma podstaw, aby domagać się zwrotu tej części środków pieniężnych od fiskusa. Skarb Państwa nie może być obciążany m.in. pomyłkami podatników w zeznaniach rocznych.

Konsekwencje finansowe takiej sytuacji prowadzą do wniosku, że w przypadkach spornych z podatkowego punktu widzenia należy niezwłocznie zwrócić się do ministra finansów o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego lub też do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o stwierdzenie i zwrot nadpłaty i tym samym na drodze typowego postępowania podatkowego przekonywać fiskusa do swoich racji. W przyszłym roku podatkowym kwestia ta będzie jeszcze istotniejsza. Od 1 stycznia 2011 r. naczelnicy urzędów skarbowych będą przekazywać kwoty 1 proc. podatku już od maja do lipca. Aby mieć pewność, że w podobnej sytuacji podatnik otrzyma pełny zwrot nadpłaty, podatnik będzie musiał dokonać ewentualnej korekty zeznania jeszcze w maju 2011 r. Na podstawie znowelizowanego art. 45c ustawy o PIT naczelnicy urzędów skarbowych będą przekazywać kwotę 1 proc. podatku, który zostanie wykazany w terminowo złożonym zeznaniu lub w korekcie zeznania, o ile zostanie ona dokonana w ciągu miesiąca od upływu terminu złożenia zeznania podatkowego, a więc najpóźniej 30 maja 2010.

Opracowała Ewa Matyszewska

Art. 45 c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).