Czy limit dochodu odnosi się do całego roku podatkowego

Syn podatnika ukończył naukę w czerwcu 2009 r. Od lipca jest zatrudniony na umowę o pracę z wynagrodzeniem 1300 zł netto miesięcznie.

- Czy mogę odliczyć ulgę prorodzinną za miesiące, w których syn się uczył i nie uzyskał dochodu - pyta pani Marta z Legnicy.

Niestety podatniczka nie skorzysta z ulgi prorodzinnej na syna. Nie będzie miało znaczenia to, że syn przez część roku uczył się i nie uzyskiwał dochodu.

Odliczenie ulgi na uczące się dzieci pełnoletnie, do ukończenia 25 lat, możliwe jest wyłącznie wtedy, gdy dziecko spełnia kryterium dochodowe.

Ulgą zostały objęte tylko te dzieci, które nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o PIT w art. 27 (opodatkowane według skali podatkowej) lub art. 30b (dochody z odpłatnego zbycia m.in. papierów wartościowych) w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej. W rozliczeniu rocznym za 2009 rok jest to kwota 3089 zł.

Oznacza to, że suma wymienionych powyżej dochodów uzyskanych przez uczące się dziecko, które nie ukończyło 25 roku życia (z wyłączeniem dochodów z renty rodzinnej), nie może przekroczyć ustawowego limitu, który odnosi się do całego roku podatkowego. Przepis ten wyklucza możliwość odliczenia części ulgi za te miesiące, w których syn podatniczki nie uzyskiwał dochodów, gdyż w skali całego roku podatkowego 2009 jego dochód przekroczył dopuszczalny limit w wysokości 3089 zł.

Warto również wyjaśnić, że przez dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b ustawy o PIT należy rozumieć dochody będące różnicą pomiędzy sumą przychodów a kosztami ich uzyskania, od których podatek oblicza się odpowiednio: przy zastosowaniu skali podatkowej (art. 27) lub według 19-proc. stawki podatku (art. 30b).

Magdalena Majkowska

Art. 6 ust. 4 pkt 3, art. 27f ust. 6 ustawy z 26 listopada 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).