Czy można finansować wydatek z prognozowanego zwolnienia

Nie. Zgodnie z art. 38 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pracodawca mający status zakładu pracy chronionej (ZPCH) nie odprowadza części zaliczek na podatek dochodowy do urzędu skarbowego na zasadach ogólnych. Zamiast tego przekazuje 90 proc. miesięcznej kwoty zwolnienia na ZFRON, a 10 proc. na PFRON.

Przekazanie na ZFRON 10 proc. prognozowanej kwoty zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń - a nie rzeczywistej kwoty zwolnienia, z którego skorzystał ZPCH - jest nieprawidłowe. Po pierwsze, określenie prognozowanej rocznej kwoty zwolnienia za 2010 rok w styczniu tego roku jest niemożliwe. Pracodawca nie wie, czy do końca roku będzie spełniał warunki do korzystania ze zwolnienia w tym zakresie (np. czy będzie miał status ZPCH). Nie wie także, ile wyniosą zaliczki, bo nie może przewidzieć, ilu pracowników i jak wynagradzanych będzie zatrudniał do końca roku. Po drugie, mogą powstać wątpliwości co do charakteru nadpłaty: czy różnica pomiędzy kwotą należną ZFRON na podstawie ustawy o podatku dochodowym a kwotą rzeczywiście przekazaną z tego tytułu na ZFRON będzie stanowić nadpłatę zwolnienia (czyli środki, o których mowa w art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy o rehabilitacji, mogące potencjalnie stanowić pomoc de minimis), czy też dobrowolnie przekazaną darowiznę (o której mowa w art. 33 ust. 2 pkt 3 ustawy, wydatkowaną poza rygorem pomocy de minimis). Żaden organ udzielający pomocy (w tym przypadku urząd skarbowy) nie potwierdzi zaświadczeniem charakteru de minimis wydatku dokonanego w lutym ze środków odpowiadających rocznej kwocie zwolnienia, z którego pracodawca jeszcze nie skorzystał. Zakup może być dokonany na podstawie par. 2 ust. 1 pkt 1 lit. a) rozporządzenia w sprawie ZFRON, ale organ rozpatrujący wniosek o wydanie zaświadczenia musi dodatkowo zbadać źródło finansowania wydatku. Urząd skarbowy musi zbadać, czy wydatek został sfinansowany ze zgromadzonych na ZFRON nieodprowadzonych zaliczek na podatek dochodowy, pochodzących ze zwolnienia, o którym mowa w art. 38 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym. W omawianym przypadku nie będzie zaś mógł tego stwierdzić.

Reasumując, zaproponowany sposób postępowania nie umożliwi pracodawcy dokonania planowanego wydatku w ramach pomocy de minimis. Rozwiązaniem może być pokrywanie wydatku z ZFRON w częściach, w miarę wpływu na ten fundusz środków pochodzących ze zwolnień, z których skorzystał pracodawca. Należy jednak pamiętać, że od 22 lipca 2009 r. nie jest dopuszczalne zakupienie maszyny najpierw ze środków własnych, a następnie dokonywanie refundacji z ZFRON. Możliwy jest natomiast zakup maszyny na raty oraz pokrywanie ich z ZFRON.

specjalista do spraw pomocy publicznej Lege Artis Konsulting

Art. 33 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 14, poz. 92 z późn. zm.).

Art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Par. 2 i par. 9 rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z 19 grudnia 2007 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz.U. nr 245, poz. 1810 z późn. zm.).