Jak najkorzystniej opodatkować usługi w zakresie fizjoterapii

- Jaki sposób opodatkowania będzie najkorzystniejszy - pyta pani Alicja z Malborka.

O odpowiedź na pytanie czytelniczki poprosiliśmy Annę Perłowską-Gozdek z Urzędu Skarbowego w Wieliczce i Pawła Małeckiego, doradcę podatkowego

Przepisy polskiego prawa podatkowego przewidują cztery formy opodatkowania podatkiem dochodowym przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Są to: zasady ogólne (opodatkowanie według progresywnej skali podatkowej), podatek liniowy, karta podatkowa oraz zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów. Nie wszystkie jednak formy opodatkowania są dostępne dla każdego przedsiębiorcy.

Podstawową formą rozliczania podatku dochodowego są zasady ogólne. Dla podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej oznacza to, że jeżeli w stosownym terminie nie złoży wniosku o wydanie decyzji w sprawie karty podatkowej, oświadczenia o wyborze podatku liniowego - będzie musiał rozliczać się na zasadach ogólnych według progresywnej skali podatkowej (18 i 32 proc.).

Warunkiem niezbędnym do opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, pisemnego oświadczenia o wyborze tej metody opodatkowania dochodów. Osoby prowadzące działalność gospodarczą decyzję o zmianie formy opodatkowania podejmują do 20 stycznia danego roku podatkowego.

Zasady opodatkowania według dwóch wskazanych form reguluje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dwie kolejne formy opodatkowania określone zostały w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, gdzie usługi kosmetyczne są wymienione pod poz. 88. Załącznik nr 4 do ww. ustawy zawierający charakterystykę działalności usługowej i wytwórczo-usługowej objętej opodatkowaniem w formie karty podatkowej w poz. 88 jako zakres działalności podaje m.in. wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki leczniczej, jak masaże lecznicze, masaże refleksyjne, zabiegi z dziedziny światło-, wodo- i elektroterapii, wchodzące w zakres kosmetyki zachowawczej i leczniczej.

Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej należy złożyć przed rozpoczęciem działalności.

Jednocześnie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Jak wynika z pkt 49 tego załącznika, usługi w zakresie opieki zdrowotnej zostały wymienione jako usługi, których świadczenie wyłącza z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie gabinetu fizjoterapeutycznego - usługi masażu - podlega wyłączeniu z tej formy opodatkowania.

Reasumując, osoba fizyczna, która zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia gabinetu fizjoterapii, może dokonać wyboru opodatkowania tej działalności gospodarczej w formie:

● zasad ogólnych, według progresywnej skali podatkowej (18 proc., 32 proc.),

● podatku liniowego (19 proc.),

● karty podatkowej.

Nie może natomiast wybrać opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.

Anna Perłowska-Gozdek

Urząd Skarbowy w Wieliczce

EKSPERT RADZI

@RY1@i02/2011/118/i02.2011.118.086.015a.001.jpg@RY2@

Paweł Małecki, doradca podatkowy

Jednak ostatnie dwie formy opodatkowania są dostępne tylko dla określonych rodzajów działalności. Karta podatkowa została stworzona głównie dla zawodów rzemieślniczych. Usługi fizjoterapii nie są wprost wymienione w katalogu zawodów uprawniających do stosowania tej formy opodatkowania. Taką formą opodatkowania mogą być jedynie objęte tzw. wolne zawody medyczne. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 11 tej ustawy - wolny zawód stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. Za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów-zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Jednak zgodnie z rozporządzeniem ministra zdrowia z 30 sierpnia 2009 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu rehabilitacji leczniczej, fizjoterapię mogą prowadzić nie tylko lekarze lub pielęgniarki. Jeśli usługa ta będzie wykonywana w ramach wolnego zawodu, to osoba prowadząca tę działalność może wybrać formę opodatkowania jaką jest karta podatkowa według zasad opisanych w załączniku nr 3 tabela VIII ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oczywiście należy wtedy spełnić również inne opisane w tej ustawie warunki. Osoba prowadząca fizjoterapię niespełniająca kryterium wolnego zawodu musi wybrać inne formy opodatkowania.

Analogiczne ograniczenie występuje również w przypadku innej formy opodatkowania, jaką jest zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z załącznikiem 2 pkt 49 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wyłączone z ryczałtu ewidencjonowanego są usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Opieka zdrowotna prowadzona w ramach wolnego zawodu może być jednak opodatkowana ryczałtem w wysokości 20 proc. od uzyskanego przychodu. Zatem również w tym przypadku usługa fizjoterapii prowadzona w ramach wolnego zawodu może być opodatkowana ryczałtem, natomiast usługa niespełniająca tych kryteriów już nie.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą w zakresie fizjoterapii może praktycznie bez ograniczeń wybrać formę opodatkowania w postaci 19-proc. liniowego podatku dochodowego. Jedynym ograniczeniem dla tej formy opodatkowania jest art. 9a ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem usługi fizjoterapii opodatkowanej 19-proc. podatkiem dochodowym nie może wykonywać osoba świadcząca taką usługę na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, w sytuacji gdy wykonywała ją uprzednio (lub wykonuje) w ramach stosunku pracy w danym roku podatkowym. Ponieważ usługa ma być świadczona na rzecz dzieci, taki przypadek nie zachodzi.

Ogólne zasady opodatkowania według skali podatkowej nie są ograniczone żadnymi warunkami i może je wybrać każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Zatem prowadzący samodzielną działalność gospodarczą w zakresie fizjoterapii dla dzieci może wybrać taką formę opodatkowania bez żadnych ograniczeń.

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Matyszewska