Kiedy stosować podwyższoną amortyzację

doradca podatkowy, dyrektor w dziale doradztwa podatkowego KPMG

Przepisy dają podatnikowi w pewnych sytuacjach możliwość skorzystania z podwyższonych stawek amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 22i ustawy o PIT odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z pewnymi zastrzeżeniami, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w stanowiącym załącznik do ustawy wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad określonych w ustawie. Podwyższenie stosowanych stawek możliwe jest m.in. w przypadku maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4. W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek amortyzacji stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.

Możliwość zastosowania wyższej stawki amortyzacji została wyłączona jedynie w przypadku środków transportu będących morskim taborem pływającym, natomiast nie ma ograniczeń w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych z użyciem podwyższonego współczynnika w przypadku samochodów osobowych lub motocykli.

Kluczową dla zastosowania w przypadku środków transportu podwyższonej stawki amortyzacji przesłanką jest jednak ich używanie w sposób bardziej intensywny w stosunku do warunków przeciętnych lub ich szczególnej sprawności technicznej. Niestety, przepisy nie zawierają jakiejkolwiek definicji używania bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych i nie dają żadnych wskazówek. Podatnikowi pozostaje zatem kierowanie się logiką i zdrowym rozsądkiem, oczywiście mając na uwadze to, że w sytuacji zakwestionowania możliwości stosowania zwiększonej stawki amortyzacji to na podatniku spoczywać będzie ciężar udowodnienia, że eksploatowane przez niego środki transportu faktycznie poddawane są bardziej intensywnemu niż przeciętne używaniu.

Natomiast pewne wskazówki, co należy rozumieć pod pojęciem maszyn, urządzeń i środków transportu wymagających szczególnej sprawności technicznej, zawarte są w objaśnieniach do wykazu stawek amortyzacyjnych stanowiącego załącznik do ustawy. Zgodnie z objaśnieniami, rozumie się przez to obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie. Przypuszczalnie w większości przypadków eksploatowane w ramach szkoły nauki jazdy samochody i motocykle nie będą spełniać tych warunków. O ile można przypuszczać, że proces zużycia tych pojazdów następuje szybciej niż w przypadku wykorzystania prywatnego, o tyle wątpliwe jest, czy istnieją odpowiednie argumenty do ewentualnego przekonania organów podatkowych, że poddawane są one bardziej intensywnemu użytkowaniu niż inne pojazdy wykorzystywane w ramach prowadzenia działalności (np. w usługach transportowych).

Oprac. SF

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).