W jaki sposób rozliczyć kredyt podatkowy

doradca podatkowy w Rödl & Partner

Kredyt podatkowy, uregulowany w art. 44 ust 7a do 7k ustawy o PIT, polega na niepłaceniu przez jeden rok podatkowy zaliczek na podatek dochodowy oraz braku obowiązku zapłaty podatku w zeznaniu rocznym. Podatek ten zostaje rozliczony w kolejnych pięciu następujących po sobie latach bez konieczności zapłaty z tego tytułu odsetek. Jest to więc korzystne rozwiązanie dla tych przedsiębiorców, którzy prognozują wysoki dochód w jednym z przyszłych okresów rozliczeniowych (np. z tytułu zawarcia dużych kontraktów lub zbycia majątku trwałego podatnika).

Rozwiązanie to dotyczy jednak wyłącznie początkowych okresów działalności podatnika. Kredytem może być bowiem objęty bądź rok następny po roku, w którym rozpoczęto działalność, jeżeli wykonywana była ona co najmniej przez 10 miesięcy, bądź możliwe jest skorzystanie z kredytu podatkowego dwa lata po rozpoczęciu działalności, jeżeli w pierwszym roku działalność ta byłą prowadzona krócej niż wspomniane 10 miesięcy.

Kalkulacja i zapłata jednej piątej podatku za rok objęty zwolnieniem następuje w latach następnych poprzez podwyższenie dochodu w danym roku podatkowym o wartość 20 proc. dochodu roku podatkowego, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia. Przedmiotem rozliczenia jest zatem nie kwota podatku, ale dochód. Niesie to ze sobą istotne konsekwencje praktyczne. Dochody z okresu objętego zwolnienie łączy się bowiem z dochodami roku bieżącego. Oznacza to, że przykładowo w sytuacji wykazania straty w roku bieżącym i konieczności doliczenia dochodu za okres objęty zwolnieniem podatnik może nie wykazać ostatecznie kwoty podatku do zapłaty.

Dochód z okresu objętego zwolnieniem wykazuje się wraz z dochodem bieżącym w wierszu trzecim części D.1 lub D.2 deklaracji PIT-36. Jednocześnie podatnik musi przedłożyć załącznik PIT-Z, w którym wykazuje dochód bieżącego roku podatkowego, dochód za okres objęty zwolnieniem oraz sumę dochodu. W części C załącznika wykazuje się rok oraz wartość 20 proc. dochodu okresu zwolnionego, który zwiększa wartość dochodu do opodatkowania w roku bieżącym. Wartości bieżącego dochodu do załącznika PIT-Z wpisuje się z załącznika PIT/B. Wszystkie te załączniki składa się do organu podatkowego wraz z deklaracją PIT-36.

Oprac. Magdalena Majkowska

Art. 44 ust 7a do 7k ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).