Czy ulga budowlana wpływa na odsetkową

Podatnik w 2006 roku zakończył budowę domu jednorodzinnego i w nim zamieszkał. Budowa została sfinansowana częściowo z kredytu hipotecznego. W związku z tym, że była to pierwsza tego typu inwestycja podatnika oraz że nigdy nie kupował on mieszkania na rynku pierwotnym, nigdy nie korzystał z tzw. dużej ulgi budowlanej. W zeznaniu za 2006 rok podatnik skorzystał z ulgi odsetkowej. Z tej formy ulgi skorzystał też w zeznaniach za lata 2007 i 2009.

W zeznaniu za 1998 rok została odliczona kwota 280,88 zł z tytułu wpłaty do spółdzielni mieszkaniowej za montaż zaworów termostatycznych. Były to prace remontowe narzucone przez spółdzielnię, czyli właściciela tego budynku.

- Czy odliczenia dokonane w zeznaniu podatkowym za 1998 rok nie powodują przeszkody w skorzystaniu z ulgi odsetkowej - pyta pan Michał z Kłodzka.

Podatnik w zeznaniu za 1998 rok skutecznie skorzystał z tzw. dużej ulgi budowlanej, pomniejszając przez to swój podatek. Ta okoliczność wyklucza możliwość skorzystania przez podatnika z tzw. ulgi odsetkowej z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

O nieskorzystaniu z dużej ulgi budowlanej można byłoby mówić jedynie wówczas gdyby wnioskodawca dokonał korekty zeznania za 1998 rok, w którym to korzystał z odliczeń. Jednak w rozpatrywanym przypadku nie jest już możliwe złożenie przez podatnika korekty zeznania za 1998 rok z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 rok. Zobowiązanie to przedawniło się z upływem 31 grudnia 2004 r.

Nie ma znaczenia, czy odliczenie w zeznaniu za 1998 rok zostało przez podatnika wykazane prawidłowo i czy kwota 280,88 zł mogła być odliczana w ramach dużej ulgi budowlanej. Podobnie bez znaczenia jest duży upływ czasu od tego odliczenia i wysokość odliczonej kwoty. Liczy się wyłącznie to, że odliczenie zostało dokonane skutecznie. Jest to jedyna dopuszczalna interpretacja, gdyż tylko w ten sposób zostaje zachowana konstytucyjna zasada równości wobec prawa, która nakazuje pozbawić prawa do ulgi odsetkowej wszystkich tych, którzy dokonali odliczeń w ramach dużej ulgi budowlanej. Od tej zasady prawo nie przewiduje żadnych wyjątków. Z tego powodu podatnik nie miał i nie ma prawa do dokonywania odliczeń w ramach ulgi odsetkowej.

Takie stanowisko prezentuje dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji nr IBPBII/2/415-1120/10/MW.

ewa.matyszewska@infor.pl

Art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.).