Usługi zarządcze to działalność wykonywana osobiście

Podatnik od 15 marca 2010 r. jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektora operacyjnego. W ramach stosunku pracy wykonuje zarówno obowiązki o charakterze zarządczym, jak i obowiązki z zakresu szeroko pojętego doradztwa gospodarczego. W przyszłości podatnik i spółka zamierzają rozwiązać istniejący stosunek pracy oraz podjąć współpracę na podstawie cywilnoprawnych umów o świadczenie usług (zleceń), które zostaną zawarte przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Czy wynagrodzenie za świadczenie usług zarządczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej będzie przychodem z działalności wykowanej osobiście?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Odrębnymi źródłami przychodów są działalność wykonywana osobiście i pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze - przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej - nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście. Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynności zarządcze dotyczą określonej osoby, tym samym mogą być dokonywane bezpośrednio przez tę osobę. Nie jest możliwe wykonywanie tego rodzaju czynności przez podmiot inny niż osoba fizyczna, np. przez spółkę.

Z uwagi na bezspornie osobisty charakter usług zarządzania lub umów o podobnym charakterze ustawodawca zawarł w treści art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulację szczególną stanowiącą, że przychody z tego tytułu są przychodami z osobiście wykonywanej działalności, nawet gdy umowy te zawierane są przez autonomiczne podmioty gospodarcze, tj. osobę fizyczną prowadzącą działalność, spółkę cywilną czy spółkę komandytową.

Dochody podatnika osiągającego przychody z osobiście wykonywanej działalności podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej.

Koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 ustawy o PIT ustala się w wysokości przewidzianej w ust. 2 pkt 1 ustawy (tj. 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł), a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2 (tj. nie mogą przekroczyć łącznie 2002,05 zł za rok podatkowy).

Zatem przychody, które podatnik uzyska w związku z zawartą umową-zleceniem, której przedmiotem jest zarządzanie spółką, traktowane będą jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i powinny być opodatkowane według zasad przewidzianych dla tego źródła przychodu, tj. według skali PIT.

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

@RY1@i02/2011/020/i02.2011.020.086.004a.001.jpg@RY2@

Katarzyna Sala, prawnik w Auxilium

W interpretacji dyrektor izby potwierdził, że wynagrodzenie podatnika z tytułu świadczenia przez niego usług zarządczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać za przychód z działalności wykonywanej przez podatnika osobiście.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Wyjątkiem od tej reguły są przychody otrzymywane przez osoby wchodzące w skład zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, bez względu na sposób ich powoływania. Przychody osiągane na podstawie wskazanych umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście nawet wówczas, gdy przedmiotowe umowy są zawierane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zakwalifikowanie przez ustawodawcę przychodów z tytułu zawartych umów zarządczych i innych umów o podobnym charakterze do przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście ma dla podatnika duże znaczenie. Dochody podatnika osiągającego przychody z działalności wykonywanej osobiście są bowiem opodatkowane na zasadach ogólnych, tj. przy zastosowaniu skali podatkowej 18-proc. i 32-proc., zaś dochody osiągane z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki 19-proc.