Czy część podatku od nieruchomości będzie kosztem

prawnik, doradca podatkowy w Kancelarii White & Case

Przepisy podatkowe nie rozstrzygają wprost o dopuszczalności traktowania podatku od nieruchomości jako kosztu uzyskania przychodów. Zgodnie z ogólną definicją kosztów podatkowych stanowią je poniesione wydatki, które nie zostały wyraźnie wykluczone przez przepisy ustawy, a które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Należy więc wykazać, że zapłata podatku od nieruchomości przez podatnika uzyskującego przychody z nauki języka angielskiego ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów pochodzących z lekcji językowych bądź na funkcjonowanie tego źródła przychodów.

Podatek od nieruchomości stanowi jedną z typowych stałych opłat związanych z utrzymaniem nieruchomości. Specyfika prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej polegającej na nauce języka angielskiego przemawia za możliwością zaliczenia podatku od nieruchomości w koszty podatkowe. Podatnik faktycznie wykorzystuje mieszkanie, od którego płaci należny podatek, na potrzeby działalności gospodarczej, ponieważ prowadzi w nim lekcje języka angielskiego. Wydatek ten nie znajduje bezpośredniego odzwierciedlenia w konkretnym przychodzie z działalności. Niemniej jednak dotyczy mieszkania, które jest wykorzystywane przez podatnika jako jedno z wielu narzędzi, które łącznie umożliwiają osiąganie przychodów z nauki języka angielskiego. Jako taki jest uzasadniony dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika jako całości.

W przypadku przeznaczenia danej nieruchomości zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i prywatne zaliczenie całości podatku od nieruchomości w koszty podatkowe byłoby nieuzasadnione. W praktyce, aby przyporządkować odpowiednią część podatku od nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej, przyjmuje się metodę proporcjonalną. W tym celu należy ustalić stosunek, w jakim pozostaje powierzchnia użytkowa zajęta na działalność gospodarczą, do całkowitej powierzchni użytkowej nieruchomości. Jeżeli podatnik wykorzystuje tylko 20 proc. powierzchni lokalu na cele nauki języka angielskiego, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie proporcjonalną część podatku od nieruchomości, jaki przypada na część wykorzystywaną w działalności, tj. 20 proc.

Należy również pamiętać, że wyodrębnienie 20 proc. mieszkania na cele działalności gospodarczej powoduje, że w tej części podatnik zapłaci podatek od nieruchomości naliczony według wyższej stawki.

Oprac. sf

Art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).