Firma odpowiada za PIT menedżera

Spółka zawarła kontrakt menedżerski z osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Zgodnie z jego postanowieniami menedżer powinien w trakcie 2012 r. samodzielnie obliczać oraz wpłacać zaliczki na PIT od wynagrodzenia, a następnie dokonać rocznego rozliczenia podatku. Firma ma wątpliwości, czy takie zapisy kontraktu są prawidłowe i czy jednak nie powinna była pełnić w tym przypadku funkcji płatnika (czyli sama wpłacać zaliczek na PIT).

Wypłacane menedżerowi wynagrodzenie stanowi dla niego przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 9 ustawy o PIT; t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Na spółce dokonującej wypłat tych wynagrodzeń co do zasady ciążył obowiązek poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na PIT (art. 41 i art. 42 ustawy o PIT). W związku z niedopełnieniem tego obowiązku organ podatkowy może wydać decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określi wysokość należności z tytułu niepobranego podatku (art. 30 par. 4 w zw. z art. 30 par. 1 Ordynacji podatkowej). Nie można jednak mówić o odpowiedzialności spółki za niepobrane i niewpłacone zaliczki w pełnej wysokości, jeśli menedżer płacił je samodzielnie. Takie działanie doprowadziłoby bowiem do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu (zob. m.in. wyrok WSA w Warszawie z 19 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2755/11, oraz wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1916/07). Zobowiązanie spółki w tej części, w której podatek został uregulowany, wygasło w dniu dokonania zapłaty. Innymi słowy, odpowiedzialność spółki z tytułu niepobranych i niewpłaconych zaliczek na PIT ogranicza się do różnicy między kwotą należnych zaliczek a kwotą zaliczek na podatek (i podatku) uiszczonych samodzielnie przez menedżera.

Joanna Nowicka

joanna.nowicka@infor.pl