Ulga na szkolenie uczniów podlega dziedziczeniu

Mąż podatniczki od 8 lipca 1987 r. do śmierci, tj. 11 lipca 2011 r., prowadził działalność, w ramach której uczył zawodu, i uzyskał ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów. 20 września 2011 r. podatniczka otrzymała prawomocny wyrok sądowy stwierdzający nabycie spadku po mężu. Od 1 września 2011 r. podatniczka zarejestrowała działalność gospodarczą, kontynuując prowadzenie firmy męża w tej samej branży i przedmiocie działalności. Czy jako spadkobierca może kontynuować odliczenia z tytułu ulgi za wyszkolenie uczniów, która przysługiwała zmarłemu mężowi?

Zgodnie z art. 97 par. 1 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) spadkobierca przejmuje prawa i obowiązki spadkodawcy. Warunkiem przejęcia praw o charakterze niemajątkowym związanych z prowadzoną działalnością jest dalsze prowadzenie tej działalności na rachunek spadkobiercy. Przejmują oni także prawa i obowiązki wynikające z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. W zakresie sukcesji istotne jest to, że warunkiem przejęcia praw i obowiązków przez spadkobiercę podatnika jest ich istnienie u spadkodawcy.

Stosownie do art. 27c ust. 1 i 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. - podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogli korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej ulgą uczniowską. Przysługiwała ona osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługiwała także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów był przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność.

Warunkiem niezbędnym do przejęcia przez spadkobiercę podatnika prawa do przedmiotowej ulgi jest nabycie przez spadkodawcę przed śmiercią prawa do ulgi uczniowskiej związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Z przedstawionych informacji wynika, że spadkodawca nabył prawo do takiej ulgi. Natomiast podatniczka (spadkobierca) po uzyskaniu prawomocnego wyroku sądu stwierdzającego nabycie spadku, 1 września 2011 r. rozpoczęła działalność gospodarczą, kontynuując firmę męża w tej samej branży i przedmiocie działalności.

W związku z tym spadkobiercy podatnika kontynuującemu, po jego śmierci, prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek przysługuje prawo do odliczenia ulgi z tytułu szkolenia uczniów.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 stycznia 2012 r. (nr IPPB1/415-1099/11-2/EC).