Kiedy udział w noworocznej imprezie to przychód

doradca podatkowy w Tax-Net

Tego typu imprezy są spotkaniami mającymi charakter integracyjny. Ich celem jest poprawa atmosfery pracy, stworzenie towarzyskich relacji oraz poczucia więzi między pracownikami, a w konsekwencji podniesienia efektywności ich działania. Udział w takich spotkaniach nie jest uzależniony od sytuacji rodzinnej, życiowej czy materialnej pracowników. Nie są to zatem wydatki socjalne, więc nie powinny być finansowane ze środków ZFŚS, lecz ze środków obrotowych firmy.

Warunkiem koniecznym dla zaliczenia wydatków do kosztów jest przeznaczenie imprezy tylko i wyłącznie dla pracowników. Jeśli w spotkaniu mają uczestniczyć osoby spoza firmy, np. osoby towarzyszące, rodziny pracowników lub kontrahenci, to w tej części jest to już reprezentacja, a ta została wprost wyłączona z możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych, bez względu na jej cel i faktyczny związek z uzyskiwanymi przychodami.

Opodatkowanie udziału w imprezie jest możliwe, gdy da się ustalić koszt w przeliczeniu na jednego uczestnika. Gdy wstęp na imprezę nie jest imienny, czyli faktyczna liczba gości nie jest znana, wówczas pracodawca nie jest w stanie określić wysokości świadczenia przypadającego na poszczególnego pracownika, a więc nie powstaje przychód ze stosunku pracy.

Organy podatkowe wychodzą jednak z założenia, że pracodawca może ocenić liczbę pracowników biorących udział w imprezie według potwierdzonej przez nich chęci udziału, np. w formie listy uczestników imprezy. W takiej sytuacji może on ustalić wartość świadczenia przypadającą na jednego pracownika, dzieląc kwotę wynikającą z sumy wystawionych faktur i rachunków przez liczbę pracowników biorących udział w spotkaniu integracyjnym. Wysokość świadczeń opłaconych za pracownika pracodawca ma obowiązek doliczać do wynagrodzenia wypłaconego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy.

Trudno zgodzić się z taką interpretacją. Przychodem pracownika może być tylko świadczenie, które da się przyporządkować do konkretnej osoby, która z niego korzysta. W spotkaniu noworocznym może wziąć udział każdy pracownik i nie da się przypisać konkretnej kwoty świadczenia do danego pracownika. Dlatego też świadczenia te nie powinny stanowić dla pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Magdalena Majkowska