Infrastruktura wokół centrum biurowego obniży dochód

Wydatki na budowę ogólnodostępnego parku wraz ze ścieżkami, chodnikami, ogrodzeniami, ławkami, ekranami akustycznymi, placem zabaw, oświetleniem i systemem monitoringu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (dalej: KUP).

Skarżący jest wspólnikiem spółki jawnej, która nabyła nieruchomość (prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami). Spółka zamierza na niej stworzyć centrum biurowe. Wymaga to jednak modernizacji istniejących budynków oraz zmiany ich dotychczasowej funkcji z produkcyjno-magazynowej na biurową. Częścią inwestycji jest też budowa parku wraz ze ścieżkami, chodnikami, ogrodzeniami, ławkami itd. na gruncie użyczonym przez miasto. Jest to część społeczna projektu, a taki jego charakter wynika z faktu dofinansowania ze środków unijnych oraz budżetu państwa. Spółka przeprowadzi też bezpłatne szkolenia, choć nie sprecyzowała, czego będą one dotyczyć.

Spór sprowadzał się do rozstrzygnięcia, czy spółka będzie mogła zaliczyć do KUP wydatki na budowę ogólnodostępnego parku (ścieżki, chodniki, ogrodzenia, ławki, ekrany akustyczne, plac zabaw i system monitoringu) oraz wydatki związane z prowadzeniem bezpłatnych szkoleń.

Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Przepis ten pozwala więc na zaliczenie do KUP wszelkich wydatków (niewymienionych w art. 23 ustawy o PIT), pod warunkiem że podatnik wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością oraz że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek można było uznać za koszt podatkowy, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Sąd przyznał rację organowi podatkowemu (który wydał interpretację indywidualną), że nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między wydatkiem a przychodem bezpośredniego związku.

Rozstrzygając, czy dany wydatek może być kosztem, trzeba odpowiedzieć na pytanie, czy w jakikolwiek sposób przyczyni się on bądź może przyczynić się potencjalnie do powstania przychodu lub jego zwiększenia.

Odnosząc się do istoty sporu, sąd nie zgodził się z organem podatkowym, który twierdził, że wydatki na budowę parku przy centrum biurowym nie będą stanowiły KUP. Kosztem mogą być również wydatki pośrednio związane z działalnością podatnika. Nie trzeba więc wykazywać bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego. Sąd zauważył, że spółka nie uzyskałaby zgody na realizację centrum biurowego bez przyjęcia na siebie kosztów rewitalizacji parku. Co więcej, spółka na realizację projektu pozyskała środki z programu unijnego. Zgodnie z nim musiała ponieść również pewne dodatkowe wydatki na zadania społeczne. Takim wydatkiem jest m.in. budowa parku. Sąd wskazał też, że zagospodarowanie terenu znajdującego się w bezpośrednim sąsiedztwie budowanego centrum podniesie atrakcyjność wynajmowanych lokali, co może mieć wpływ na wielkość osiąganego przychodu z ich najmu. Spółka będzie mogła więc zaliczyć poniesione wydatki do KUP. Z kolei wydatki związane z prowadzeniem bezpłatnych szkoleń nie będą kosztem, ponieważ w tym przypadku nie ma związku przyczynowo-skutkowego między tymi wydatkami a przychodem, nawet pośredniego.

z 20 czerwca 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 276/13), nieprawomocny

Oprac. Łukasz Zalewski