Podmiot udzielający licencji nie musi płacić zaliczek

Podatnik nieprowadzący działalności jest wyłącznym twórcą aplikacji mobilnej przeznaczonej dla telefonów komórkowych oraz tabletów. Program stworzył poza godzinami pracy zawodowej, a rozpowszechnia go podmiot zagraniczny. Twórca udziela użytkownikowi końcowemu odpłatnej, ważnej na całym świecie i bezterminowej licencji, zachowując prawa autorskie. Podmiot zagraniczny sprzedaje program przez swój sklep internetowy i pośredniczy w sprzedaży licencji. Środki ze sprzedaży pomniejsza o 30-proc. prowizję i wypłaca na rachunek twórcy raz w miesiącu.

Twórca chciałby wiedzieć, czy przychody ze sprzedaży licencji są przychodami z działalności gospodarczej, czy też są opodatkowane na zasadach ogólnych oraz czy powinien odprowadzać zaliczki na podatek w każdym miesiącu, czy może rozliczyć podatek w rozliczeniu rocznym?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Jednak ustawa o PIT nie definiuje takich pojęć jak "twórca" czy "korzystanie przez twórców z praw autorskich", lecz odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, tj. ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 z późn. zm.). I tak, zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy po pierwsze - występuje przedmiot praw majątkowych w postaci utworu, a po drugie - osiągnięty przychód jest bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi (np. poprzez udzielenie licencji).

Programy komputerowe stanowią przedmiot prawa autorskiego. Stosownie do art. 65 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeśli brak jest wyraźnego postanowienia o przeniesieniu prawa, uważa się, że twórca udzielił licencji.

Jak wynika ze stanu faktycznego, legalne korzystanie przez nabywców z aplikacji udostępnionej przez twórcę następuje w wyniku ściągnięcia oprogramowania (bez możliwości odsprzedaży). Jednocześnie nie przenosi on praw autorskich. W konsekwencji przychody z udostępniania własnej aplikacji będą zaliczane są do przychodów z praw majątkowych, a uzyskany przychód będzie opodatkowany PIT jako przychód z praw majątkowych i jako taki powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za rok uzyskania dochodu. Ustawodawca nie przewidział w takim obowiązku uiszczania przez podatnika zaliczek w ciągu roku podatkowego.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 kwietnia 2013 r., nr IPPB1/415-107/13-3/KS