Odsetki od pożyczki mogą być kosztem pozostałych wspólników

@RY1@i02/2013/078/i02.2013.078.18300040d.802.jpg@RY2@

Paweł Tomczykowski doradca podatkowy, partner w kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), dokonanie wkładów do spółki osobowej podlega zwolnieniu z opodatkowania. Nie wszyscy wspólnicy chcą jednak przekazywać majątek do spółki w sposób trwały. Z różnych powodów lepszym rozwiązaniem może się okazać udzielenie pożyczki, którą spółka będzie musiała spłacić. Kwestia jej opodatkowania nie jest jednak oczywista.

Co do zasady kwota główna pożyczki nie stanowi przychodu dla otrzymującego ani kosztu uzyskania przychodu dla udzielającego. Przychodem dla pożyczkodawcy są dopiero otrzymane odsetki. Jeśli pożyczka nie została udzielona w ramach wykonywania przez niego działalności gospodarczej, odsetki będą stanowiły u niego przychód z tytułu kapitałów pieniężnych opodatkowany zryczałtowanym 19-proc. podatkiem.

Spółki osobowe nie są przy tym podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami PIT są wspólnicy spółek, którzy rozliczają osiągnięte za ich pośrednictwem przychody i koszty proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Oznaczałoby to, że odsetki stanowiące dla wspólnika przychód podatkowy mogłyby być jednocześnie jego kosztem w części, w jakiej uczestniczy on w zysku spółki.

Z interpretacją tą nie zgadzają się jednak zarówno organy podatkowe, jak i sądy. Powołują się na art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazujący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów" (NSA w wyroku z 8 kwietnia 2011 r., sygn. akt II FSK 2115/09). Odsetki od pożyczki udzielonej spółce przez jej wspólnika mogą więc stanowić koszt uzyskania przychodu dla innych wspólników, ale nie dla pożyczkodawcy.

Not. MGM