Ważny jest okres przebywania w państwie wykonywania pracy

@RY1@i02/2013/006/i02.2013.006.18300040c.802.jpg@RY2@

Dr Janusz Fiszer, partner w PwC, docent Uniwersytetu Warszawskiego

Kwestię opodatkowania dochodów z tytułu pracy najemnej reguluje art. 15 Modelowej Konwencji OECD (MK OECD). Podstawową zasadą w tym zakresie jest opodatkowanie dochodów jedynie w państwie zamieszkania podatnika, chyba że praca jest wykonywana w innym państwie, a wówczas państwo to może również objąć ten dochód opodatkowaniem.

Jednym z wyjątków od tej zasady ogólnej jest - zawarta w art. 15 ust. 2 MK OECD - tzw. zasada 183 dni, pozwalająca pod pewnymi warunkami na zwolnienie od opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej w państwie wykonywania tej pracy. Jednym z warunków zwolnienia od opodatkowania jest przebywanie przez podatnika w państwie, w którym wykonuje on pracę najemną, przez okres nie dłuższy niż określone maksimum.

Wcześniejsze wersje art. 15 MK OECD definiowały ten okres lub okresy łącznie jako nie dłuższe niż 183 dni w danym roku kalendarzowym, względnie podatkowym. W konsekwencji możliwe było zwolnienie od opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej uzyskiwanego przez podatnika przebywającego w danym państwie przez okres krótszy niż 183 dni w pierwszym roku kalendarzowym, a następnie przez okres krótszy niż 183 dni w drugim roku kalendarzowym. Dawało to - teoretycznie - zwolnienie od opodatkowania dochodu uzyskanego przez okres kolejnych 364 dni, czyli dwa kolejne okresy liczące po 182 dni. Ponieważ taki rezultat nie był intencją autorów MK OECD, poczynając od pierwszej połowy lat 90. zmieniono sformułowanie art. 15 ust. 2 MK OECD, zastępując pojęcie okres nie dłuższy niż 183 dni w danym roku kalendarzowym terminem okres lub okresy nie dłuższe niż 183 dni w 12-miesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w roku podatkowym. Polskie, nowsze umowy podatkowe posługują się już tym zmodyfikowanym określeniem, niepozwalającym na efektywne wydłużenie okresu zwolnienia od opodatkowania ponad wspomniane 183 dni.

Not. MGM