Czy będą kosztem wydatki na lokal wykorzystywany na zasadzie użyczenia
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą. Rozlicza się na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Działalność jest prowadzona w lokalu należącym do męża. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, jednak lokal znajduje się w majątku odrębnym męża. Na podstawie umowy użyczenia podatniczka ma prawo do nieodpłatnego używania całego lokalu, jednak jest zobowiązana do ponoszenia kosztów jego utrzymania, w tym m.in. podatku od nieruchomości, czynszu i innych mediów. W dowodach wpłaty za podatek i media widnieje imię i nazwisko męża, gdyż jest on właścicielem lokalu. Czy na podstawie umowy użyczenia podatniczka może zaliczyć do kosztów ponoszone wydatki?
Tak, podatniczka będzie miała takie prawo. Kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu albo zabezpieczenia lub zachowania jego źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. W praktyce się przyjmuje, że KUP są wszelkie poniesione i racjonalnie uzasadnione wydatki, poza tymi wskazanymi w ustawie, związane z prowadzoną działalnością. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu. Wydatki na zachowanie źródła przychodu to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła w dalszym ciągu można było uzyskiwać oraz aby takie źródło w ogóle istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty na ochronę istniejącego źródła przychodów w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.
Należy pamiętać, że obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem każdorazowo spoczywa na podatniku.
Zgodnie z art. 710 kodeksu cywilnego użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Przepisy wskazują również, że używającego obciążają zwykłe koszty używania rzeczy oraz utrzymania jej w stanie niepogorszonym. Używającego można obciążyć obowiązkiem regulowania określonych należności, np. za czynsz, podatku od nieruchomości, za zużycie wody, energii, gazu lub drobnych remontów. W konsekwencji w opisanym przypadku podatek od nieruchomości, czynsz i koszty mediów opłacane przez podatniczkę z tytułu używania użyczonej od męża nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu. Ponoszenie tych wydatków związane jest bowiem z posiadaniem i wykorzystywaniem na potrzeby tej działalności nieruchomości, na której mieści się prowadzony biznes. Istnieje zatem związek przyczynowy między poniesieniem wydatku z tego tytułu a osiąganiem przychodów ze źródła przychodu - pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatek ten należy zaliczyć do KUP jako koszt ogólny działalności. Takie podejście potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 18 września 2014 r. (nr ITPB1/415-697/14/AK).
@RY1@i02/2014/250/i02.2014.250.07100120a.802.jpg@RY2@
Dominik Nawrocki doradca podatkowy w BDO
Dominik Nawrocki
doradca podatkowy w BDO
Podstawa prawna
Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 710 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu