Czy wydatek na ubezpieczenie samochodu osobowego poniesiony przed rejestracją można zaliczyć do jego wartości początkowej
Podatnik kupił samochód osobowy od osoby indywidualnej na podstawie umowy kupna-sprzedaży. W dniu zakupu oddał pojazd do używania i wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Następnie przerejestrował pojazd w wydziale komunikacji oraz zawarł umowę jego ubezpieczenia. Czy o wydatki poniesione na ubezpieczenie (OC i AC) przed przerejestrowaniem pojazdu należy powiększyć wartość początkową pojazdu, czy też zaliczyć je bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?
W przypadku kupna za wartość początkową środków trwałych uważa się cenę ich nabycia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy o PIT za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (w szczególności dotyczy to kosztów transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji) oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty VAT należnego o VAT naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W przedstawionym stanie faktycznym wydatki poniesione na ubezpieczenie nabytego pojazdu (OC i AC) nie powiększają jego wartości początkowej, lecz powinny być zaliczone wprost do kosztów uzyskania przychodów.
Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 21 grudnia 2007 r. (nr ILPB1/415-89/07-2/AMN): "(...) wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu, który został zarejestrowany i dopuszczony do ruchu drogowego, a więc który w momencie rejestracji został uznany za przedmiot kompletny i zdatny do użytku, nie zwiększają jego wartości początkowej. Wydatki na ubezpieczenie samochodu nie są bowiem związane z zakupem samochodu, ale z jego eksploatacją, a zatem można je zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów (...)".
Podatnik powinien pamiętać, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia, w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Dodatkowo, jeżeli podatnik prowadzi księgi rachunkowe albo podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową to powinien mieć na uwadze, że wydatek na zakup polis ubezpieczeniowych powinien być zaliczony w ciężar kosztów podatkowych w danym roku proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (w praktyce wydatki na zakup polis OC i AC pojazdu przekraczają rok podatkowy/kalendarzowy) stosownie do art. 22 ust. 5d zdanie drugie ustawy o PIT. Jeżeli zaś prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, to zgodnie z art. 22 ust. 5d zdanie pierwsze ustawy o PIT zalicza je do kosztów w całości w dacie ich poniesienia.
Podstawa prawna
Art. 22, 22a, 22c, 22d, 22g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu