Poradnia podatkowa

Czy dentysta zatrudniający trzy osoby może wybrać kartę

Pan Janusz kupił mieszkanie, które zamierza - na podstawie umowy - przekazać spółce. Będzie ona mogła je podnajmować, a podatnik będzie dostawał procentowy czynsz najmu. Z mieszkaniem wiążą się też opłaty za media. Ma je ponosić pan Janusz, a spółka będzie mu je zwracać. Czy kwoty te będą jego przychodem opodatkowanym zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Nie. Pan Janusz wybrał opodatkowanie najmu mieszkania ryczałtem. Do 20 stycznia musi złożyć oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego. Zastanawia się jednak nad tym, czy zwrot opłat za media, które będzie otrzymywał od spółki, której wynajął mieszkanie, będzie jego przychodem. Problem ten rozstrzygnął ostatnio dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2016 r. (nr 3063-ILPB1-3.4511.156.2016.1.TW). Organ stwierdził, że zwrot kosztów za media nie będzie przychodem podatnika wynajmującego mieszkanie.

Wyjaśnił w interpretacji, że zgodnie z art. 659 par. 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Zgodnie z kolei z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest zawarcie stosownej umowy między stronami. Przysporzeniem majątkowym wynajmującego jest określona w umowie wysokość czynszu. To ona jest więc przychodem. Jak wyjaśnił dyrektor poznańskiej izby, składnikiem tego przychodu nie są natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. opłaty za media czy czynsz należny zarządcy budynku), jeżeli z umowy wynika, że ponosi je najemca. Dodatkowych opłat ponoszonych przez najemcę w związku z użytkowaniem mieszkania nie można zaliczyć do świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Nie powodują też przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Podstawa prawna

Art. 2 ust. 1a, art. 6 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 ze zm.).

Pan Michał jest dentystą. Swoją działalność dotychczas opodatkowywał liniowym PIT. W 2017 r. chciałby opodatkowywać przychody kartą podatkową. Będzie też osiągał przychody z dzierżawy lokalu. Dotychczas był on środkiem trwałym w jego działalności, ale teraz chce go wycofać i przekazać do celów prywatnych. Jednocześnie do działalności dentystycznej chce zatrudniać trzy osoby. Czy może opodatkować praktykę dentystyczną kartą?

Nie. Co do zasady ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wyklucza opodatkowania praktyki dentystycznej kartą podatkową. W przypadku pana Michała problemem jest to, że będzie zatrudniał trzy osoby w tej działalności. Takie stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2016 r. (nr 0461-ITPB1.4511.917.2016.2.HD). Organ wyjaśnił, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy według karty podatkowej mogą się rozliczać podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli. Do wolnych zawodów zaliczana jest działalność wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, o ile działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z objaśnieniami do części VIII załącznika nr 3 do ustawy możliwe jest wykonywanie tych usług przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej.

Ponadto, jak wynika z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność mogą opodatkować swoje przychody kartą podatkową, jeśli:

- złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie, we wniosku zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,

- przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,

- nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,

- małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,

- nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych akcyzą,

- nie prowadzą działalności, którą chcą opodatkować kartą, poza Polską.

Pan Michał nie spełnia więc warunku niezatrudniania więcej niż jednej osoby w działalności dentystycznej. Z tego powodu nie może objąć swojej działalności kartą podatkową. Gdyby jednak zredukował personel do jednej osoby, miałby prawo do karty. Musi jednak pamiętać, że 20 stycznia mija termin na złożenie wniosku o zastosowania karty.

Podstawa prawna

Art. 23 ust. 1 pkt 8, art. 25 ust. 1, objaśnienia do części VIII załącznika nr 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 ze zm.).

ⒸⓅ