Ważny jest okres wykorzystania środków trwałych

Zasady proporcjonalnych odpisów amortyzacyjnych dotyczą podatników wykorzystujących środki trwałe sezonowo, a nie przez cały rok. Mogą mieć one szczególne znaczenie dla lodziarni, barów i np. działających tylko latem smażalni ryb czy wypożyczalni sprzętu sportowego.

W art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono szczególną zasadę amortyzacji składników używanych w działalności sezonowej. Polega ona na tym, że wysokość miesięcznego odpisu oblicza się, dzieląc roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy, w których dany składnik majątku jest wykorzystywany. Zaznaczmy, że nie ma możliwości dokonywania odpisów w miesiącach poza okresem używania, tj. poza sezonem.

Przeanalizujmy tę zasadę na przykładzie, w którym podatnik za 7 tys. zł dokonał zakupu maszyny do produkcji lodów. Będzie wykorzystywał ją od maja do września, czyli przez pięć miesięcy. Zakładając, że podstawowa stawka amortyzacyjna wynosi 15 proc., roczny odpis amortyzacyjny wyniesie 1050 zł (7 tys. x 15 proc.). Maszyna będzie wykorzystywana przez pięć miesięcy, zatem miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 210 zł (1050 zł : 5).

Warto zaznaczyć, że art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje również drugi sposób amortyzacji sezonowej. Jest on jednak mniej korzystny, ponieważ dość istotnie wydłuża okres, w którym dane urządzenie będzie amortyzowane.

Drugi sposób amortyzacji polega na tym, że wysokość odpisu miesięcznego ustala się poprzez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12, czyli przez liczbę wszystkich miesięcy w roku, a nie tylko tych, w których środek trwały był używany.

Wróćmy jeszcze do naszego przykładu. Wykorzystując drugi sposób amortyzacji, otrzymaną wartość 1050 zł należałoby podzielić przez 12, co dałoby kwotę 87,50 zł i właśnie tyle wyniósłby miesięczny odpis amortyzacyjny. Pamiętając, że odpisów dokonuje się tylko w miesiącach używania środków, przez okres pięciu miesięcy odpisalibyśmy jedynie 437,50 zł, a nie 1050 zł.