Odsetki od pożyczki to przychód z kapitałów pieniężnych

Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji gotowych mieszanek piekarniczych. W procesie produkcji wdraża regularnie najnowocześniejsze technologie opracowywane przez doświadczonych specjalistów z Niemiec, z którymi spółka od lat współpracuje. Działalność niemieckich specjalistów prowadzona jest w formie spółki kapitałowej (GmbH - odpowiednika polskiej sp. z o.o.). Z uwagi na fakt, że działalność w zakresie badań i rozwoju jest kosztowna, spółka komandytowa - działając we wspólnym interesie - zawarła z niemiecką spółką kapitałową umowę pożyczki pieniężnej, na podstawie której przekazała niemieckiej spółce uzgodnioną kwotę.

W ten sposób spółka komandytowa zapewniła sobie w kolejnych latach dopływ nowych technologii, które odpłatnie nabędzie od niemieckiej spółki. Niemiecka spółka zobowiązała się w umowie do regularnych, corocznych spłat odsetek, przy czym pierwsza spłata przypadnie w pierwszej połowie 2010 roku, a ostatnia łącznie ze spłatą pożyczki po wypowiedzeniu umowy.

Do jakiego źródła należy zaliczyć przychody uzyskiwane przez wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną z tytułu otrzymanych przez spółkę odsetek od pożyczki?

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Spółka osobowa nie posiada osobowości prawnej. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki.

Spółka komandytowa może m.in. we własnym imieniu zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Osobie fizycznej (nawet gdy jest wspólnikiem tej spółki), jako stronie umowy pożyczki, należą się w całości pożytki, jakie płyną z tytułu istnienia wierzytelności do spółki. Tak więc uzyskane przychody z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki są w całości przysporzeniem wierzyciela.

Skoro udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej, to przychody uzyskiwane z tytułu udzielonej spółce niemieckiej pożyczki nie będą stanowić przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem odsetki od udzielonej pożyczki stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, który podlega opodatkowaniu 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W związku z tym, że podatnikami spółki komandytowej są poszczególni wspólnicy spółki, to przychód z kapitałów pieniężnych należy kwalifikować proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach spółki.

Oprac. Ewa Matyszewska