Polisa OC musi mieć konkretną wartość dla konkretnej osoby

TEZA

Gdy pracodawca zbiorowo ubezpiecza pracowników i opłata za polisę jest zryczałtowana, to do ustalenia przychodu po stronie pracownika konieczna jest identyfikacja ceny konkretnej usługi ponoszonej na rzecz konkretnej osoby.

STAN FAKTYCZNY

Spółka zawarła we własnym imieniu i na własny rachunek oraz na rzecz spółek należących do grupy kapitałowej (spółka celowa) umowę bezimiennego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnoprawnej. Ubezpieczeniem zostaną objęci członkowie organów spółki, jej pracownicy oraz członkowie organów i pracownicy spółek zależnych. Spółka podkreśliła, że ze względu na rotację pracowników identyfikacja osób ubezpieczonych od odpowiedzialności cywilnej będzie możliwa dopiero w momencie zajścia wypadku ubezpieczeniowego lub w chwili spełniania świadczenia przez zakład ubezpieczeń. Podatniczka zapytała, czy wydatek związany z wykupieniem polisy OC będzie stanowił dla ubezpieczonych dodatkowy przychód ze stosunku pracy.

Organy podatkowe uznały, że tak. W interpretacji wyjaśniono, że w przypadku opłacenia składki przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa, powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika należą do nieodpłatnych świadczeń. Zatem do przychodu ze stosunku pracy członków organów spółki i spółki zależnej oraz jej pracowników należy zaliczyć składkę w częściach im odpowiadających. Natomiast w przypadku członków organów spółki (spółki zależnej) niezatrudnionych na umowę o pracę, do przychodu z tego samego źródła, które jest źródłem ich przychodów.

Z UZASADNIENIA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną przez spółkę interpretację. Sąd uznał, że w przypadku zawarcia przez pracodawcę umowy ubezpieczenia na rzecz pracownika, umowa ta skutkuje co do zasady powstaniem u pracownika przychodu z tytułu innych nieodpłatnych świadczeń, w momencie zapłacenia składki, tj. wykupienia polisy ubezpieczeniowej.

Jednak, jak zauważył sąd, w przedmiotowej sprawie krąg osób ubezpieczonych jest otwarty. Ponadto będzie podlegać zmianom osobowym oraz ilościowym w trakcie trwania ubezpieczenia bez wpływu na wysokość składki finansowanej przez spółkę. Indywidualizacja ubezpieczonych następuje każdorazowo dopiero w przypadku skierowania przeciwko nim roszczenia objętego ochroną. Do tego momentu krąg osób objętych ubezpieczeniem pozostaje otwarty i anonimowy - określany jedynie poprzez wskazanie funkcji osób fizycznych działających w imieniu spółki.

Zdaniem sądu w przypadku, gdy osoby ubezpieczone nie zostały z góry określone w umowie (załączniku do umowy, aneksie lub innym dokumencie) w sposób pozwalający na ich jednoznaczną identyfikację, to nie można ustalić przychodu w postaci otrzymania nieodpłatnych świadczeń przez poszczególnych ubezpieczonych. Inaczej mówiąc, nie ma podstaw do przyporządkowania ubezpieczonym składek w dacie zawarcia umowy i opłacenia ich przez spółkę. Gdy pracodawca zbiorowo ubezpiecza pracowników, a opłata jest zryczałtowana, to niezbędne jest wykazanie, że możliwa jest identyfikacja ceny konkretnej usługi ponoszonej na rzecz konkretnego pracownika. Zdaniem sądu, jeżeli nie można ustalić wartości przychodu z nieodpłatnych świadczeń, to nie może być on uwzględniony w podstawie opodatkowania, a w konsekwencji opodatkowany.

Aleksandra Tarka