Składki ZUS i odsetki dla byłego pracownika to jego przychód

W 2001 i 2007 roku na pisemny wniosek ubezpieczonego agencja wstrzymała naliczanie składek emerytalnych i rentowych. Obecnie ubezpieczony nie pozostaje już w stosunku pracy z płatnikiem. W 2010 roku ZUS dokonał korekty podstawy wymiaru oraz wysokości składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie zdrowotne. W związku z tym w następstwie rozliczenia składek powstała ich niedopłata, którą agencja uregulowała za ubezpieczonego wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Czy z tytułu zapłaconych przez płatnika składek i odsetek za zwłokę powstanie przychód po stronie ubezpieczonego, w sytuacji kiedy ubezpieczony nie zwróci należności płatnikowi?

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z ogólnej definicji przychodów wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dlatego też zapłacone przez płatnika w 2010 roku za podatnika (byłego pracownika) składki, i niezwrócone płatnikowi kwoty stanowią przychód byłego pracownika, bowiem otrzymał on nieodpłatne świadczenie od pracodawcy (pracodawca zapłacił za niego składki, które powinny być finansowane z jego, tj. pracownika, środków).

Źródłem powyższego świadczenia jest stosunek pracy, który w przeszłości łączył pracownika z jego pracodawcą. Przy czym przychód ze stosunku pracy powstał w momencie, w którym pracodawca wpłacił na konto ZUS składki emerytalne i rentowe oraz odsetki za zwłokę za byłego pracownika.

Stąd zapłacone składki emerytalne i rentowe oraz należne od nich odsetki stanowią dla byłego pracownika przysporzenie majątkowe mające swoje źródło w umowie o pracę, wobec czego przysporzenie to będzie stanowiło przychód ze stosunku pracy, powstały w dacie wpłaty składek przez płatnika na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (data wykonania zobowiązania za pracownika).

Zatem agencja jako płatnik zobowiązana będzie do wystawienia i wykazania tych przychodów w informacji o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek w PIT-11 za 2010 rok.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 grudnia 2010 r. (nr IPPB2/415-788/10-2/AS).

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA