Opłaty związane z leasingiem rozlicza się proporcjonalnie

Podatniczka rozlicza działalność gospodarczą na podstawie ksiąg rachunkowych. Czynsz inicjalny, opłata manipulacyjna i opłata zerowa są warunkiem zawarcia umowy leasingowej. Czy opłatę wstępną, czynsz inicjalny, czynsz zerowy i opłatę manipulacyjną można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, czy proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu operacyjnego?

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Jeżeli umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b ustawy o PIT, to poniesione przez podatniczkę jako korzystającego opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy z tytułu używania przedmiotu leasingu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.

Opłaty ponoszone w związku z umową leasingu operacyjnego stanowią dla leasingobiorcy koszty pośrednie, nie można ich bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika. Podkreślić należy, że w sytuacji gdy uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy, koniecznym do zawarcia umowy, to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

Uzasadnione zatem jest, by koszty te podatniczka rozliczała proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Jeżeli umowa leasingu operacyjnego została zawarta na czas określony dłuższy niż rok, to wszystkie wymienione wydatki warunkujące jej zawarcie należy podzielić proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Jedynie gdyby czynsz zerowy stanowił opłatę za pierwszy miesiąc korzystania z przedmiotu leasingu i był płatny już po zakończeniu umowy - a nie jako warunek jej zawarcia - to wydatek ten mógłby zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej jednorazowo, w dacie jego poniesienia.

opracowała Ewa Matyszewska