Dochody z Hiszpanii nie pozbawią ulgi

W analizowanej przez izbę sprawie podatniczka matka w 2009 roku uzyskiwała wyłącznie dochody ze stosunku pracy. Pełnoletnia córka ucząca się w szkole uzyskiwała w 2009 roku dochody z tytułu umowy o pracę w Polsce w kwocie 2772,07 zł (dochód do opodatkowania wykazany w poz. 167 PIT-36) oraz z tytułu umowy o pracę w Hiszpanii - w kwocie 4946,75 zł (dochód osiągnięty za granicą, o który jest zwiększana podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej poz. 168 PIT-36).

Katowicka izba przypomniała, że do rozliczania dochodów hiszpańskich stosuje się metodę wyłączenia z progresją. Polega ona na tym, że jeżeli podatnik o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce (musi w Polsce rozliczać wszystkie światowe dochody) oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu osiągnął również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza Polską, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

● do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali PIT,

● ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

● ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie polsko-hiszpańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami tej umowy może być opodatkowany w Hiszpanii, to Polska będzie zwalniać taki dochód z opodatkowania. Może jednocześnie, przy obliczaniu od pozostałej części dochodu takiej osoby, stosować stopę podatkową, która byłaby zastosowana w wypadku, gdyby zwolniona część dochodu lub majątku nie była tak zwolniona.

Dochód uzyskany z pracy w Hiszpanii posłuży więc jedynie córce do ustalenia stopy procentowej, która ma zastosowanie do dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu.

W takiej sytuacji dochody uzyskiwane przez córkę w Hiszpanii w roku 2009 nie pozbawiły podatniczki matki możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej.

dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 września 2010 r. (nr IBPBII/1/415-604/10/ASz).

ewa.matyszewska@infor.pl