Nie można korygować deklaracji, których już się nie składa

Podatniczka wraz z mężem kupili 5 stycznia 2004 r. za 40 360 zł brutto samochód osobowy marki Ford Fiesta. Zbywca samochodu wystawił fakturę na 33 081 zł netto i odpowiednio na 40 360 zł brutto. Samochód był zakupiony jako nowy pojazd. Do listopada 2009 r. samochód wykorzystywany był w celach rodzinnych.

W momencie zakupu pojazdu ani podatniczka, ani jej mąż nie prowadzili działalności gospodarczej. Nie mieli więc możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

2 listopada 2009 r. podatniczka rozpoczęła prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej. Jako formę opodatkowania wybrała opodatkowanie według skali podatkowej. 31 grudnia 2009 r. na mocy pisemnego protokołu przekazania samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonego przez podatniczkę przedsiębiorstwa. Jako wartość początkową środka trwałego przyjęto 20 500 zł, tj. oszacowaną rynkową wartość samochodu na 31 grudnia 2008 r. Czy można obecnie skorygować wartość początkową środka trwałego oraz wysokość dokonanych odpisów amortyzacyjnych począwszy od stycznia 2010 r., przyjmując za wartość początkową pojazdu cenę jego nabycia w 2004 roku wynikającą z wystawionej faktury VAT?

Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Podatnik ma obowiązek prawidłowo ustalić dochód i wysokość podatku dochodowego. W przypadku ustalenia błędnej wartości podstawy (wartości początkowej) do obliczenia odpisów amortyzacyjnych, niż wynika to z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), następuje zaniżenie bądź zawyżenie odpisów i tym samym wykazanie błędnej wysokości kosztów uzyskania przychodów.

W związku z tym w przypadku zaniżenia wartości początkowej środka trwałego podatniczka powinna dokonać podwyższenia podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych od dnia przyjęcia środka trwałego do używania (zakładając, że już w tym momencie nastąpiło zaniżenie wartości początkowej) i zwiększyć odpowiednio wartość dokonanych już odpisów amortyzacyjnych za ten okres.

Przepisy ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. nakładały na podatników prowadzących działalność gospodarczą obowiązek składania deklaracji według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku na PIT-5 lub PIT-5L, jednak od 1 stycznia 2007 r. obowiązek składania takich deklaracji został przez ustawodawcę zniesiony.

Wobec tego nie ma możliwości złożenia korekty deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy (PIT-5) za odpowiednie miesiące, poczynając od stycznia 2010 r., skoro obowiązek składania takich deklaracji został zniesiony przez ustawodawcę 1 stycznia 2007 r.

Podatniczka powinna dokonać podwyższenia podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych od dnia przyjęcia środka trwałego do używania (zakładając, że już w tym momencie nastąpiło zaniżenie wartości początkowej) i zwiększyć odpowiednio wartość dokonanych już odpisów amortyzacyjnych za ten okres.

opracowała Ewa Matyszewska