Aport przedsiębiorstwa do spółki osobowej nie generuje przychodu

Wniesienie aportu do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bo czynność ta ma charakter nieodpłatny.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży materiałów sanitarnych i budowlanych, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Prowadzone przedsiębiorstwo zamierza wnieść w postaci aportu do nowo założonej spółki jawnej. W skład majątku przedsiębiorstwa wniesionego do spółki jawnej wchodzą: środki transportu, maszyny i urządzenia, pozostałe środki trwałe, stany magazynowe (towary), należności krótkoterminowe, środki pieniężne, zobowiązania wobec dostawców, kredyty bankowe.

Wnioskodawca zapytał, czy wniesienie prowadzonego dotychczas przedsiębiorstwa jako aportu do spółki jawnej powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT?

Zdaniem organu podatkowego wniesienie do spółki jawnej wkładu w postaci wymienionych we wniosku składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej wnoszącego wkład (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą) w zamian za udział kapitałowy spółki jawnej, stanowi odpłatne zbycie tych składników. Ich wartość określona w umowie spółki stanowi przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki. Wyjątek od tej zasady dotyczy wyłącznie tych składników przedsiębiorstwa, ze zbycia których przychód ustawa podatkowa zalicza do innych niż działalność gospodarcza źródeł przychodów.

Interpretacja została zaskarżona przez podatnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uwzględnił jego skargę.

Sąd podzieli stanowisko podatnika, że wniesienie aportu do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, bo czynność ta ma charakter nieodpłatny. WSA zauważył, że w przypadku spółki jawnej wspólnik wnoszący wkład w postaci składników majątkowych swojego przedsiębiorstwa i przenoszący własność tych składników na spółkę, nie otrzymuje od tej spółki żadnego świadczenia ekwiwalentnego. Nie otrzymuje pieniędzy ani świadczeń w naturze, ani wreszcie udziałów o określonej wartości nominalnej, jak w przypadku wniesienia wkładów do spółki kapitałowej. Za ekwiwalent taki natomiast nie może być uznany udział kapitałowy wspólnika w spółce jawnej. Udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Jednak z udziałem tym nie wiąże się udział w całym majątku spółki, lecz jedynie określone uprawnienia.

W związku z tym w ocenie WSA nie można uznać, aby wniesienie aportu do spółki jawnej stanowiło odpłatne zbycie poszczególnych składników majątkowych. Dlatego też nie można uznać, że wspólnik otrzymał przychód podlegający opodatkowaniu.

Objęcie udziału w spółce jawnej w zamian za aport nie stanowi również przychodu z tytułu innych źródeł przychodu, a dotyczących przeniesienia własności składników majątkowych. Wniesienie aportu do spółki jawnej nie stanowi też przychodu z kapitałów pieniężnych. Za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

opracowała Aleksandra Tarka