Wniesienie nieruchomości do spółki to jej zbycie

Podatniczka zamierza zawrzeć ze swoim małżonkiem umowę spółki jawnej, do której jako wkład wniesie dwie nieruchomości o takiej samej wartości. Nieruchomości te to dwie działki, na których posadowiono budynki mieszkalne (stan deweloperski). Zadaniem nowo powstałej spółki będzie najprawdopodobniej ukończenie inwestycji, a następnie ich sprzedaż, chyba że wcześniej spółka znajdzie ich nabywcę. Przedmiot wkładu ze względu na swój charakter (środek obrotowy) nie jest wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (tj. nie stanowi środka trwałego podlegającego amortyzacji). Czy wniesienie przez podatniczkę tego wkładu do spółki jawnej powoduje powstanie po jej stronie na dzień wniesienia przychodu (dochodu) do opodatkowania?

Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę. Wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy, równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wniesienie do spółki osobowej wkładu w postaci nieruchomości stanowiących środek obrotowy w działalności gospodarczej prowadzonej przez podatniczkę, w zamian za udział kapitałowy spółki, stanowi odpłatne zbycie tej nieruchomości.

Przez pojęcie odpłatne zbycie należy rozumieć każdą formę przeniesienia własności za wynagrodzeniem. Wniesienie zatem przedmiotowych nieruchomości stanowiących środek obrotowy do spółki jawnej powoduje:

● zmianę właściciela - właścicielem staje się bowiem spółka jawna - stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych w formie aportu nieruchomości,

● wniesienie nieruchomości do spółki jawnej jest przeniesieniem własności tych nieruchomości, za które podatnikowi przysługuje wkład w spółce jawnej o określonej wartości,

● kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce jawnej stanowi w tym przypadku przychód.

Zatem wniesienie do spółki osobowej określonych rzeczy jako wkładu niepieniężnego jest formą ich odpłatnego zbycia. Wspólnik przystępujący do spółki uzyska w niej udział, stosownie do wartości wprowadzonego do spółki wkładu.

W rezultacie, jeżeli dochodzi do przeniesienia na rzecz spółki nieruchomości stanowiących środek obrotowy, to tym samym nastąpi ich zbycie. Ta czynność wyczerpuje znamiona odpłatności. Wartość wnoszonych nieruchomości, określona w umowie spółki (stanowiąca podstawę do ustalenia udziału), stanowi przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki.

Opracowała Ewa Matyszewska

prawnik w Auxilium

@RY1@i02/2010/070/i02.2010.070.086.004a.001.jpg@RY2@

Gabriela Nowicka, prawnik w Auxilium

Zdaniem dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesienie do spółki osobowej określonych rzeczy czy też praw majątkowych jako wkładu niepieniężnego jest formą ich odpłatnego zbycia - inaczej za wynagrodzeniem, ponieważ otrzymujemy w zamian udział kapitałowy spółki. Dalej organ podatkowy wnioskuje, że mamy do czynienia ze sprzedażą, a każdy przychód ze sprzedaży wykorzystywany w działalności gospodarczej stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozumienie wniesienia wkładu w postaci nieruchomości za jej sprzedaż jest za daleko idącą interpretacją.