Przy zwrocie pieniędzy nie powstaną różnice kursowe

Podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi księgi rachunkowe. W związku z dążeniem do pozyskania nowego źródła przychodów od kontrahenta z Niemiec została zakupiona licencja na produkcję nowego typu łodzi. Po wielu staraniach okazało się, że negocjacje zakończyły się dla spółki wynikiem negatywnym. Finalnym nabywcą tej produkcji okazał się inny producent z Niemiec. W związku z tym, spółka otrzymała korektę dotyczącą zakupionej licencji i zwrot wpłaconej należności. Czy powstaną w takim przypadku różnice kursowe?

Przychodem z działalności gospodarczej są m.in. różnice kursowe. Zwiększają one odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

W związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą mogą powstawać także różnice kursowe od własnych środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym podmiotu gospodarczego. Aby ustalić różnice kursowe, należy porównać wartość przeliczoną z zastosowaniem kursu faktycznie zastosowanego z tych dni.

Z literalnego brzmienia przepisów wynika, że rozliczenie różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w walucie obcej ma miejsce wówczas, gdy podatnik otrzyma na rachunek bankowy środki pieniężne w walucie obcej, a następnie je wydatkuje lub w inny sposób zadysponuje z rachunku, powodując ich wypływ, a między dniem uznania rachunku tymi środkami a ich wypływu występują różne kursy walut.

W uproszczeniu można ująć, że różnice kursowe od własnych środków pieniężnych powstają w związku z wypływem waluty. A zatem dla powstania tego rodzaju różnic kursowych konieczny jest wypływ waluty obcej. Nie są one bowiem wielkościami statystycznymi, lecz mają charakter realny, ściśle związany z samą operacją wyzbycia się waluty.

W konsekwencji, w momencie zwrotu podatnikowi środków pieniężnych za zakupioną licencję nie powstaną różnice kursowe, gdyż nastąpił wpływ środków pieniężnych, natomiast nie nastąpił wypływ waluty.