Firma musi mieć tytuł prawny

Przedsiębiorcy wykorzystujący w prowadzeniu działalności gospodarczej różne sprzęty czy nieruchomości w postaci np. obiektów budowlanych, które są wpisane do ewidencji środków trwałych, rozliczają je w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne.

Zasadą jest, że amortyzacji podlegają należące do podatnika kompletne i zdatne do użytku składniki majątku wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością, których przewidywany okres użytkowania jest dłuższy niż rok. Oprócz tego amortyzacji podlegają również składniki majątku niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, które są wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie np. umowy leasingu zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników.

Zgodnie z ustawą na mocy takiej umowy jedna ze stron (zwana podmiotem finansującym) oddaje drugiej stronie, (podmiotowi korzystajacemu) podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego używania albo używania i pobierania użytków". Jeśli więc przedsiębiorca wykorzystując np. halę magazynową do prowadzonej działalności nie dysponuje tytułem prawnym do nieruchomości, to nie ma prawa jej amortyzować. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 listopada 2011 r. (II FSK 1045/10, prawomocny).

W sprawie, którą zajął się sąd, naczelnik urzędu skarbowego uznał, że przedsiębiorca nie miał prawa zaliczenia do firmowych kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od hali produkcyjnej i innych budynków używanych przez spółkę jawną, w której uczestniczył. Z zebranego materiału dowodowego wynikało bowiem, że przekazanie tych nieruchomości spółce nie nastąpiło w ramach umowy najmu lub dzierżawy albo umowy o podobnym do tych umów charakterze (umowy leasingu). Tym samym obiekty te nie mogły podlegać odpisom amortyzacyjnym.

Z poglądem tym zgodził się sąd. Jeśli przedsiębiorca nie dysponował prawami do hal produkcyjnych, magazynowych i biurowych na podstawie umowy leasingu lub innej zbliżonej do niej istotnościowo umowy, to nie może odliczać kosztów.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 22 ust. 1, ust. 2 pkt 2, art. 22a ust. 2 pkt 3, art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).