Wydatki związane z nabyciem nieruchomości są kosztem

Za wydatek na nabycie przedmiotu aportu może być uznana wyłącznie cena zapłacona zbywcy powiększona o faktycznie poniesione koszty związane z nabyciem. Za wydatek na nabycie nie mogą być więc uznane wydatki na roboty remontowo-budowlane i związane z utrzymaniem nieruchomości.

Skarżący wraz z innymi osobami wniósł do spółki mającej osobowość prawną aport w postaci nieruchomości i w zamian za ten aport objął udziały w spółce.

Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest określenie wysokości osiągniętego w związku z tym dochodu.

Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Przepisy ustawy regulują zasady ustalania dochodu z tego tytułu określając, co należy uznawać za przychód z tego źródła, jak określać dochód oraz jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu.

Sąd wskazał, że zastosowanie w sprawie ma art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Zgodnie z nim za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Dochodem z tego tytułu jest -zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT - osiągnięta w roku podatkowym różnica między wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.

W przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, kosztami uzyskania przychodów są faktycznie poniesione, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wydatki na nabycie składników majątku podatnika, innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oraz udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni.

Zdaniem WSA, organy podatkowe prawidłowo oceniły stan sprawy. Uznały, że kosztem uzyskania z kapitałów pieniężnych w związku z wniesieniem do spółki z o.o. aportu w postaci innej niż: przedsiębiorstwo, jego zorganizowana część, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne czy udziały (akcje) w innych spółkach kapitałowych, albo wkłady w spółdzielni - są wyłącznie faktycznie poniesione wydatki na nabycie składników majątkowych będących przedmiotem aportu. Kosztem jest więc kwota zapłacona zbywcy tego składnika majątkowego, powiększona jedynie o faktycznie poniesione koszty związane z nabyciem. W ustawie o PIT brak jest jednak przepisu, który pozwalałby na skorygowanie wydatków na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego o jakiekolwiek nakłady. W efekcie wszelkie wydatki, jakie podatnik oraz pozostali współwłaściciele mieliby ponosić na prace remontowo-budowlane na nieruchomości stanowiącej przedmiot aportu, pozostają obojętne dla określenia dochodu z kapitałów pieniężnych.

Sąd orzekł więc, że nakłady poniesione przez skarżącego na nieruchomość nie mogą być uznane za wydatek na nabycie nieruchomości i w konsekwencji powiększać kosztów uzyskania przychodów. Nie ma przy tym znaczenia, że cena nabycia nieruchomości była trzykrotnie niższa niż wartość nabytych w zamian za tę nieruchomość udziałów. Nie ma też znaczenia, że bez nakładów nie doszłoby do wniesienia nieruchomości aportem do spółki.

Oprac. Łukasz Zalewski

w Rzeszowie z 3 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Rz 595/11, nieprawomocny.