Czy podatek od czynności cywilnoprawnych jest kosztem wspólnika

Podatek od czynności cywilnoprawnych może stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z ustaw o podatkach dochodowych, tj. o ile został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Zaznaczyć przy tym trzeba, że rozliczenie podatku dochodowego jest dokonywane przez wspólników spółki osobowej, gdyż spółka osobowa nie jest uważana za podatnika podatku dochodowego. Jednakże w świetle interpretacji indywidualnych zaliczenie przez wspólników PCC do kosztów uzyskania przychodów w razie zmiany umowy spółki osobowej może wiązać się z ryzykiem zakwestionowania przez organy podatkowe.

Przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 8 kwietnia 2011 r. (nr IPPB1/415-50/11-2/KS) stwierdził, że poniesione wydatki na zapłacenie PCC z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotowe wydatki stanowić będą koszty uzyskania przychodów w przypadku otrzymania przychodów z prawa majątkowego, tj. udziału w spółce osobowej, w tym z odpłatnego zbycia tego udziału. Przedmiotowe wydatki zostały bowiem poniesione w związku z otrzymaniem praw majątkowych w spółce osobowej, nie zaś w związku z przychodami z działalności gospodarczej spółki. W świetle powyższego dopiero w przypadku sprzedaży praw majątkowych wydatki na ich objęcie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że zostały poniesione przez wspólnika obejmującego udział w spółce osobowej, a nie przez spółkę.

Art. 1 ust. 1 lit. k ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 z późn. zm.).

Art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7, art. 18, art. 22 ust. 1, art. 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Przemysław Molik