Nakłady na budowę firmowej sieci zwiększają wartość serwera

Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Buduje sieć dostępową do szerokopasmowego internetu. Elementami wchodzącymi w skład sieci teleinformatycznej są urządzenia aktywne oraz osprzęt pasywny. Wymienić wśród nich można m.in. radiowe urządzenia dostępowe i radiowe urządzenia odbiorcze, systemy zasilania wymienionych urządzeń, konstrukcje masztowe wraz z elementami uziemienia.

Sieć dostępowa do szerokopasmowego internetu będzie stanowiła środek trwały firmy. Czy podatniczka prawidłowo stosuje stawkę amortyzacji?

Do środków trwałych zalicza się przedmioty kompletne i zdatne do użytku. Środek trwały kompletny to środek niemający braków, całkowity. Środek trwały zdatny do użytku to rzecz nadająca się do wypełnienia przeznaczonych mu funkcji. Kompletność i zdatność środków trwałych do użytku należy postrzegać nie tylko w aspekcie fizycznym, ale również na płaszczyźnie prawnej i konwencjonalnej. Kompletność środka trwałego bywa także rozumiana jako zdolność środka trwałego do samoistnego działania.

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3,5 tys. zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3,5 tys. zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Gdy budowana sieć dostępowa do szerokopasmowego internetu nie zostanie połączona trwale z budynkiem, tj. będzie umieszczona w listwach montażowych, to wydatki poniesione na jej budowę zwiększą wartość początkową serwera (środka trwałego).

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), (Dz.U. nr 242, poz. 1622) zespoły komputerowe kwalifikują się do grupy 4 podgrupy 49 rodzaju 491, który obejmuje swym zakresem maszyny i urządzenia do wprowadzenia, przetwarzania, przechowywania i wyprowadzania informacji cyfrowych lub analogowych, w szczególności: jednostki centralne, jednostki pamięci, jednostki zasilające, urządzenia wejścia (w tym m.in. rejestratory, skanery), urządzenia wyjścia, urządzenia wejścia-wyjścia (konsole operatorskie, monitory ekranowe), urządzenia transmisji i ochrony danych. Obiektem może być cały zespół służący do przetwarzania informacji, złożony z jednostki centralnej i podłączonych do niej jednostek zewnętrznych, względnie poszczególna maszyna i urządzenie wydzielone w osobne jednostki.

Stosownie do art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł ustawy o PIT, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.

Stawka amortyzacyjna dla zespołów komputerowych, określonych w KŚT symbolem 491, według Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi 30 proc.

Wydatki poniesione na budowę sieci dostępowej do szerokopasmowego internetu zwiększą wartość początkową środka trwałego (serwera) i od tak ustalonej wartości początkowej powinny być dokonywane odpisy amortyzacyjne według 30-proc. stawki amortyzacyjnej, tj. stawki właściwej dla zespołów komputerowych, określonych w KŚT symbolem 491.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 października 2011 r. (nr IPTPB1/415-95/11-4/ASZ).

@RY1@i02/2011/211/i02.2011.211.07100040b.802.jpg@RY2@

Grzegorz Kujawski, doradca podatkowy, partner w KNDP

Minister finansów potwierdził swój dotychczasowy pogląd, że sieć komputerowa nie jest samodzielnym środkiem trwałym, lecz powiększa wartość początkową serwera. Jego zdaniem dotyczy to nie tylko biurowej sieci komputerowej, lecz również sieci dostępowej do szerokopasmowego internetu.

Pomimo różnic w charakterze obu tych sieci, pogląd ministra wydaje się słuszny. Podobnie jak sieć komputerowa, także sieć dostępowa do szerokopasmowego internetu nie może funkcjonować bez jednostki centralnej, sterującej całym systemem. Zatem bez tej jednostki jej poszczególne elementy nie są kompletne i zdatne do użytku, a zatem nie spełniają definicji środka trwałego z ustaw PIT i CIT. W konsekwencji cała sieć jest jednym środkiem trwałym.

Dla zasad amortyzacji tego środka trwałego kluczowy jest sposób jego połączenia z budynkiem. Jeśli połączenie to nie ma charakteru trwałego, możemy (lecz nie musimy) skorzystać z wysokiej, 30-proc. stawki amortyzacyjnej. W przeciwnym przypadku stawka amortyzacyjna odpowiada stawce właściwej dla budynku, jest więc wielokrotnie niższa.