Nieodpłatnego świadczenia z gminy nie wykazuje się w PIT-8C

Na podstawie zarządzenia burmistrza miasta i gminy w sprawie udzielenia dofinansowania osobom fizycznym usługi usuwania i unieszkodliwienia odpadów i programu usuwania wyrobów zawierających azbest z terenu miasta i gminy ponoszone są koszty na realizację zadania polegającego na załadunku, transporcie i unieszkodliwieniu odpadów zawierających azbest.

Dofinansowanie pokrywane jest ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Usługę tę wykonuje podmiot wybrany zgodnie z przepisami prawa o zamówieniach publicznych, z którym gmina zawarła umowę. Czy dofinansowanie z gminy trzeba wykazać w PIT-8C?

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT wolna od podatku jest wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Jeżeli podatnik otrzyma świadczenie i jest ono finansowane lub współfinansowane m.in. ze środków budżetu jednostki samorządowej w ramach rządowych programów, to wartość świadczenia jest zwolniona z podatku. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządowych.

Zatem skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia zależy od źródła finansowania oraz od tego, czy świadczenie jest dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Aby wypłacone świadczenie korzystało ze zwolnienia, oba warunki muszą być spełnione łącznie.

W kategorii zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT mieszczą się te dofinansowania, które są przekazywane ich odbiorcom - osobom fizycznym w formie pieniężnej, tj. stanowią dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

W przypadku wypłaty dotacji pochodzącej ze środków własnych gminy dotacja ta będzie pochodzić z budżetu gminy w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Będzie się ona mieścić w kategoriach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT. Jednak, na podstawie tego przepisu zwolnione z opodatkowania może być dofinansowanie pochodzące ze środków własnych gminy, udzielone w postaci zwrotu osobom fizycznym, kosztów poniesionych na usuwanie wyrobów z azbestem.

Natomiast gdy mieszkańcy otrzymaliby tę usługę, np. w sytuacji gdy faktura wystawiona będzie przez firmę wyłonioną w przetargu na gminę (nie na mieszkańca posesji, z której azbest jest usuwany), to mieszkańcy otrzymaliby świadczenie nieodpłatne i zastosowanie miałoby zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy, pod warunkiem że dofinansowanie to będzie dokonywane w ramach programów rządowych. Wówczas gmina nie musi wystawić PIT-8C.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 października 2011 r. (nr IPTPB2/415-368/11-2/MP).

Oprac. Ewa Matyszewska