Czy opłata ryczałtowa za dodatkowe zajęcia pozwoli uniknąć podatku

Spółka zorganizowała dla pracowników trzydniowy wyjazd szkoleniowy z zakresu bhp oraz udzielania pierwszej pomocy. Szkolenia nie zajmowały całego dnia. W czasie wolnym uczestnicy mogli skorzystać z nieodpłatnych zajęć dodatkowych sfinansowanych przez spółkę ze środków obrotowych. W założeniu zajęcia miały poprawić komunikację między pracownikami zatrudnionymi na różnych stanowiskach i szczeblach organizacyjnych, jak również spełniać zadania motywacyjne w stosunku do pracowników. Nie było sporządzonej listy uczestników na każde z zajęć dodatkowych, zaś wynagrodzenie za zorganizowane zajęcia dodatkowe ustalone zostało w sposób ryczałtowy i nie było uzależnione od liczby osób korzystających z zajęć. Czy wartość dodatkowych świadczeń jest przychodem pracowników, który trzeba opodatkować?

Warunkiem zaliczenia wartości świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń w poczet przychodów jest ich faktyczne otrzymanie. Zatem w przypadku gdy wartości świadczeń nieodpłatnych nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika - zwłaszcza wtedy, gdy opłata wnoszona jest ryczałtowo za wszystkich pracowników - brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę zajęć dodatkowych.

W takiej bowiem sytuacji nie można stwierdzić, czy pracownik w istocie otrzymał określone świadczenie i jaka jest jego wartość. Przychód nie może bowiem zostać hipotetycznie przypisany podatnikowi, lecz powinien on być ustalony zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to również świadczeń oferowanych pracownikom przez hotel jako dodatkowe atrakcje w ramach kosztów zakwaterowania.

Zatem wartość świadczeń, zarówno udostępnionych pracownikom w ramach kosztów zakwaterowania w hotelu, jak i tych dodatkowo opłaconych przez spółkę, za które uiściła ona zryczałtowane wynagrodzenie na rzecz organizatora, nie będzie stanowiła przychodu dla tych pracowników, a co za tym idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Takie stanowisko znajdziemy również w interpretacji wydanej przez dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 sierpnia 2011 r. (nr IBPBII/1/415-487/ 11/BD).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Art. 9, 10, 11, 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).