Zakup odpadów firma zaliczy do kosztów podatkowych

Podatnik od 20 maja 2011 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej PKD 46.90Z oraz sprzedaży hurtowej pozostałych maszyn i urządzeń PKD 46.90Z, w szczególności obejmującą skup i sprzedaż uszkodzonych opakowań, pojemników wymiennych, tzw. palet siatkowych typu giter-box, które są odpowiednikami palet drewnianych. Są to palety, które nie spełniają określonej normy EPAL (Ogólnopolski Związek Pracodawców Producentów Europalet). Czy prawidłowe jest dokumentowanie zakupu uszkodzonych palet typu giter-box (palety siatkowe) jako odpadów poużytkowych, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dowodami wewnętrznymi i czy można takie dowody wewnętrzne zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 o PIT. Kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ustawy o PIT. Przy czym obowiązek wskazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności gospodarczej, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów oraz odpowiednie udokumentowanie poniesionego wydatku spoczywa na podatniku.

Zgodnie z par. 14 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Przy czym przypadki, w których mogą być wystawiane dowody wewnętrzne, mogą dotyczyć m.in. zakupu od ludności odpadów poużytkowych, stanowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych na złom samochodów i ich części składowych. Uszkodzone, niespełniające wymagań jakościowych palety siatkowe typu giter-box stanowić będą odpady poużytkowe. Wydatki poniesione na zakup zużytych palet od ludności cywilnej mogą być udokumentowane dowodami wewnętrznymi, spełniającymi wymogi określone w par. 14 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). Do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu przeznaczona jest kol. 10 księgi.

Towarami są: towary handlowe, materiały podstawowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe, braki i odpady oraz materiały przyjęte od zamawiających do przerobu lub obróbki, z tym że towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Wydatki poniesione na zakup od ludności palet siatkowych, stanowiących odpad poużytkowy, mogą zostać udokumentowane dowodami wewnętrznymi, zawierającymi dane: nazwę towaru, jego ilość, cenę jednostkową i wartość. Nie istnieje w związku z tym obowiązek dokumentowania takich transakcji umowami kupna-sprzedaży. W przypadku zakupów dokumentowanych dowodami wewnętrznymi nie ma znaczenia wartość zakupu, w tym zakresie nie istnieją bowiem normy prawa podatkowego ograniczające wartość transakcji.

Oprac. Ewa Matyszewska