Utrata ryczałtu następuje dopiero od kolejnego roku

Podatnik 7 maja 2008 r. rozpoczął działalność gospodarczą i wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Czy jako podatnik, który rozpoczął działalność gospodarczą w roku podatkowym, może do końca roku korzystać z ryczałtu bez względu na wysokość dochodów?

Artykuł 2 ust. 1 pkt 1 ustawy 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) stanowi: osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

W myśl natomiast art. 8 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r.) podatnicy tracą prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

1. wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 150 tys. euro, lub

2. wyłącznie w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła 150 tys. euro.

Jeżeli podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, z której przychody opodatkowane były w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zachowuje prawo do tej formy opodatkowania przez cały rok podatkowy, bez względu na wysokość przychodów, a więc także w przypadku gdy przychody z tej działalności w tym samym roku przekroczą 150 tys. euro.

Warto dodać, że interpretacja ta została zmieniona po wyroku WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 2544/10). W ocenie sądu, wprowadzając od 1 stycznia 2008 r. nowelizację art. 8 ustawy o ryczałcie przez dodanie do tego artykułu ust. 6 ustawodawca doprowadził do sytuacji, w której mamy do czynienia z kolizją dwóch przepisów tego samego aktu prawnego. Z jednej bowiem strony art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie stanowi, że podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności w roku podatkowym korzystają z opodatkowania w formie ryczałtu bez względu na wysokość przychodów, z drugiej zaś strony w art. 8 ust. 6 mowa jest o utracie przez podatników prawa do opodatkowania w formie ryczałtu po przekroczeniu przychodów w wysokości 150 tys. euro. W konsekwencji, zdaniem sądu, w stanie prawnym obowiązującym w 2008 r. podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności miał prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu bez względu na wysokość osiągniętych przychodów.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/108/i02.2011.108.086.004a.001.jpg@RY2@

Anna Janczewska, doradca podatkowy, konsultant w Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe

Wskazana interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2008 roku na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepisy te należało interpretować w ten sposób, że podatnicy, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą w trakcie roku 2008 i wybrali opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym (inaczej niż podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą w 2008 roku), zachowywali prawo do stosowania tej formy opodatkowania do końca roku podatkowego, nawet w przypadku przekroczenia ustawowego limitu wartości przychodów z działalności gospodarczej w trakcie roku 2008. Po początkowym sprzeciwie wobec takiej interpretacji organy uznały ją za słuszną, czego wyrazem jest m.in. powołana interpretacja.

Na gruncie obecnie obowiązujących przepisów kwestia ta nie budzi już wątpliwości. Zasadą jest bowiem to, że podatnicy opodatkowani zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w przypadku przekroczenia w trakcie roku podatkowego limitu wartości przychodów z działalności gospodarczej, tracą prawo do stosowania tej formy opodatkowania, począwszy od nowego roku.