Odsetki od zachowku z PIT
STAN FAKTYCZNY - W kwietniu 2010 r. podatniczka rozliczyła się z urzędem skarbowym za 2009 r. W zeznaniu PIT-37 wykazała dochód z renty krajowej oraz dochód z innych źródeł. W maju wystąpiła jednak z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty PIT za 2009 r. i złożyła korektę zeznania. Uznała, że przyznane jej na podstawie wyroku sądu rejonowego obok kwoty zachowku odsetki, choć pierwotnie zadeklarowane w zeznaniu dotyczącym podatku dochodowego, powinny zostać objęte podatkiem od spadków i darowizn.
Sąd stwierdził, że odsetki od zachowku stanowią dodatkowe źródło przychodu podatniczki.
Sąd wyjaśnił, że przepisy regulujące zachowek określone zostały w art. 991-1011 kodeksu cywilnego. Celem zachowku jest ochrona praw najbliższej rodziny zmarłego poprzez zapewnienie tym osobom korzyści ze spadku nawet wbrew woli zmarłego. Sąd tłumaczył, ze z prawa do zachowku mogą wynikać różnego rodzaju roszczenia, takie jak np. roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej, z którego skorzystała podatniczka.
Przepisy dotyczące odsetek od zachowku zostały natomiast określone w art. 359 i 360 kodeksu cywilnego. Odsetki stanowią bowiem wynagrodzenie za korzystanie z cudzych pieniędzy lub rzeczy zamiennych (ewentualnie rekompensatę za opóźnienie w zapłacie sumy pieniężnej).
Odsetki mają więc charakter poboczny w stosunku do świadczenia głównego i w efekcie stanowią oddzielny tytuł prawny. WSA stwierdził, że ich celem nie jest ochrona grupy osób najbliższych spadkodawcy, ale ochrona wierzyciela. Okoliczność jednoczesnego wystąpienia przez podatnika w roli osoby uprawnionej z tytułu zachowku oraz osoby, której przysługuje roszczenie z tytułu odsetek nie oznacza więc, że mamy do czynienia z jednym świadczeniem. Z tego rozdziału tytułów prawnych wynikają również różne skutki podatkowe. Otrzymana z zachowku korzyść majątkowa jest opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, natomiast odsetki stanowią odrębną kategorię dochodu i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odsetki od zachowku należy - zdaniem sądu - zaliczyć od innych źródeł i opodatkować według skali podatkowej.
Łukasz Zalewski
@RY1@i02/2011/083/i02.2011.083.183.015b.001.jpg@RY2@
Piotr Augustyniak | doradca podatkowy, K&L Gates
Słusznie zauważa sąd, że okoliczność opodatkowania otrzymanej z zachowku korzyści majątkowej podatkiem od spadków i darowizn nie ma wpływu na opodatkowanie odsetek, stanowiących odrębną kategorię dochodu. Instytucję zachowku regulują przepisy kodeksu cywilnego. Celem zachowku jest ochrona praw najbliższej rodziny zmarłego poprzez zapewnienie wskazanym w ustawie osobom należącym do tego kręgu określonej korzyści ze spadku nawet wbrew woli zmarłego. Natomiast odsetki, które stanowią wynagrodzenie za korzystanie z cudzych pieniędzy lub rzeczy zamiennych, ewentualnie rekompensatę za opóźnienie w zapłacie sumy pieniężnej, uregulowano w innej części kodeksu cywilnego (art. 359 i 360). Mają one charakter poboczny względem zachowku i stanowią oddzielny tytuł prawny. Tak też powinny być rozpatrywane pod kątem opodatkowania.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu