Sprzedaż udziału w nieruchomości po 5 latach bez PIT

Podatniczka nabyła w drodze zasiedzenia 1 lipca 1961 r. udział 1/6 w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne oraz w drodze spadku 5 maja 1967 r. udział w 1/6 tej nieruchomości. Sprzedała tę nieruchomość. Poza kwotą ze zbycia otrzymała też zasądzone wyrokiem sądu odsetki z tytułu nieterminowej zapłaty za nieruchomość. Czy uzyskane ze sprzedaży nieruchomości kwoty stanowią przychód do opodatkowania?

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

● odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

● zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W analizowanej sprawie pięcioletni termin upłynął odpowiednio z końcem 1966 r. i z końcem 1972 r.

Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż nieruchomości została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast w zakresie zasądzonych wyrokiem sądu odsetek z tytułu nieterminowej zapłaty za nieruchomość przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 ustawy o PIT oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie w tym przepisie sformułowania "w szczególności" wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Co ważne, nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem. Wierzyciel może ich żądać dopiero wtedy, jeżeli dłużnik opóźni się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego. Odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego - są skutkiem niewykonania zobowiązań.

Z tych względów wyłączenie z opodatkowania należności głównej nie oznacza, że wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone.

Ustawa o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) nie przewiduje zwolnienia z podatku odsetek, w związku z czym uznać należy, że podlegają one opodatkowaniu.

W związku z tym wypłacone odsetki nie korzystają ze zwolnienia z podatku i stanowić będą dla podatnika przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 marca 2011 r. (nr IPPB4/415-991/10-4/JK).

Do 31 grudnia 2006 r. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowiło źródło przychodów podatnika, pod warunkiem że nie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W omawianej sprawie sprzedaż na rzecz miasta udziału podatniczki w prawie własności gospodarstwa rolnego niewątpliwie miała miejsce po upływie pięciu lat, o których mówi cytowana zasada. W związku z tym kwota uzyskana przez podatniczkę z tytułu przedmiotowej transakcji nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odsetki, które otrzymała od miasta z tytułu nieterminowej zapłaty, będą stanowić inne źródła przychodów. Z uwagi na to, że odsetki za zwłokę w zapłacie ceny sprzedaży nie zostały wymienione w katalogu przychodów zwolnionych z opodatkowania, odsetki, które wypłacono podatniczce, będą stanowić jej przychód podlegający opodatkowaniu PIT.

@RY1@i02/2011/070/i02.2011.070.086.004a.001.jpg@RY2@

Katarzyna Sala prawnik w Auxilium

Oprac. Ewa Matyszewska