Zwrócony wkład mieszkaniowy trzeba rozliczyć

Podatnik w 1999 roku został członkiem spółdzielni mieszkaniowej oraz dokonał wpłaty wkładu w wysokości 30 proc. wartości mieszkania. Mieszkanie to zostało przekazane podatnikowi do użytkowania w 2000 roku na prawach lokatorskiego prawa do lokalu. Pozostałe do zapłaty (70 proc.) wartości mieszkania było spłacane przez podatnika jako raty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię. W rozliczeniu dochodu za 1999 rok podatnik skorzystał z ulgi mieszkaniowej, tj. odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe. Przysługujące z tego tytułu odliczenie zostało rozliczone w podatku za lata 1999 - 2004. Na początku 2010 roku podatnik kupił mieszkanie własnościowe za kredyt na preferencyjnych warunkach "Rodzina na swoim". W związku z tym musiał oddać mieszkanie lokatorskie do spółdzielni. Po sprzedaży mieszkania przez spółdzielnię na aukcji zostało wypłacone podatnikowi 30 proc. wartości określonej w operacie szacunkowym, tytułem "zwrot wkładu mieszkaniowego". Czy ten zwrot trzeba opodatkować?

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Za przychody z innych źródeł należy uważać w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użyte w tym przepisie sformułowanie "w szczególności" wskazuje, że zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, niezaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Jednocześnie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Wobec tego kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego do wysokości wniesionego w 1999 roku do spółdzielni mieszkaniowej wkładu jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT. Natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem z tytułu zwróconego wkładu mieszkaniowego a wniesionym wkładem stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych łącznie z innymi przychodami uzyskanymi w tym samym roku, w którym nastąpił zwrot wkładu. W wypadku naszego podatnika w zeznaniu za 2010 rok.

Na spółdzielni mieszkaniowej ciąży obowiązek wystawienia dla podatnika informacji PIT-8C. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c, oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są zobowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są zobowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 marca 2011 r. (nr IPPB2/415-132/11-4/AS).

Oprac. Ewa Matyszewska