Opłaty związane z poszukiwaniem najemcy będą kosztem

Podatnik jest właścicielem lokalu mieszkalnego i osiąga przychody z najmu tego lokalu. Przychody z najmu opodatkowuje na zasadach ogólnych. W okresie wakacyjnym lokal stoi pusty, ale kolejna umowa najmu zostanie zawarta po przerwie wakacyjnej. W okresie gdy mieszkanie nie jest wynajęte, podatnik wraz z żoną ponoszą koszty związane z jego utrzymaniem w oczekiwaniu na znalezienie najemcy oraz na czas prezentowania (ekspozycji) lokalu potencjalnie zainteresowanym najemcom (odwiedzającym lokal w celu oględzin przed podjęciem decyzji o zawarciu umowy najmu). Czy ponoszone wydatki mogą być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów?

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) skoro kosztem uzyskania przychodu mogą być wszelkie wydatki poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby przynosiło ono dochody w przyszłości, to w przypadku czasowego braku najemcy lokalu, jeżeli podatnik w istocie udowodni, że czynił starania dla pozyskania najemcy, czyli nie zrezygnował z najmu i lokal nie służył zaspokajaniu własnych potrzeb, koszty poniesione w tym okresie w związku z utrzymaniem tego lokalu mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

O tym, co jest celowe i potrzebne w ramach wynajmu lokalu, decyduje podatnik, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z posiadaniem i utrzymaniem lokalu (w okresie, kiedy poszukiwany jest dla niego najemca). Do kosztów podatnik nie może zaliczyć spłaty rat kredytu finansującego zakup tej nieruchomości. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, mimo iż są związane z uzyskiwanym przez podatnika przychodem z najmu, nie mogą stanowić kosztów uzyskania tego przychodu.

Oprac. Ewa Matyszewska