Wartość imprezy integracyjnej jest przychodem pracownika

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością organizuje dla swoich pracowników spotkania integracyjne (m.in. spotkania świąteczne, spotkania organizowane z okazji jubileuszu pracowników i inne spotkania okolicznościowe). Celem organizacji spotkań jest zbudowanie właściwej atmosfery w pracy przez stworzenie towarzyskich relacji między pracownikami, wzmocnienie więzi pracowników ze spółką, a w konsekwencji zwiększenie efektywności ich pracy. Wydatki na finansowanie spotkań pochodzą ze środków obrotowych spółki. Uczestnictwo w imprezie ma charakter dobrowolny. Spotkania organizowane są w restauracjach lub w siedzibie spółki. Czy uczestnictwo w spotkaniu integracyjnym lub możliwość uczestniczenia w nim skutkuje powstaniem u pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

O powstaniu przychodu ze stosunku pracy nie przesądza skorzystanie przez pracownika z oferowanych przez pracodawcę spotkań integracyjnych, lecz samo otrzymanie przez pracownika możliwości skorzystania z imprez integracyjnych o określonej wartości pieniężnej (w zależności od formy, w jakiej spotkanie to zostanie zorganizowane, tj. w restauracji, teatrze, miejscu pracy, w postaci festynu, pikniku). Postawienie do dyspozycji pracownikowi możliwości nieobowiązkowego uczestnictwa w spotkaniach integracyjnych, które skierowane są tylko do pracowników spółki, stanowi nieodpłatne świadczenie, którego wartość ustala się według cen zakupu usług. Ryczałtowy sposób opłacania przez pracodawcę kosztów związanych z organizacją poszczególnych imprez nie stanowi przeszkody w ustaleniu wartości świadczenia przypadającego na każdego uprawnionego pracownika. Nieistotne jest przy tym, co i ile dany pracownik skonsumuje, gdyż koszty zakupu poszczególnych postawionych do dyspozycji świadczeń ponoszone będą niezależnie od tego, czy pracownicy skorzystają z nich w pełnym zakresie, czy też nie. Istotne dla celów podatkowych jest to, że pracownik będzie miał możliwość skorzystania z udziału w poszczególnych spotkaniach integracyjnych zaoferowanych mu przez pracodawcę - zostaną mu one postawione do dyspozycji.

Spółka na podstawie listy pracowników, którzy wyrażą chęć uczestnictwa w takiej imprezie integracyjnej - jeśli obowiązywałyby zgłoszenia lub zaproszenia, bądź tylko na podstawie listy pracowników, do których oferta została skierowana - jeśli nie wymagano potwierdzeń obecności bądź nie wystawiono zaproszeń - powinna ustalić wartość nieodpłatnego świadczenia dla każdego z nich bez względu na to, który pracownik weźmie udział w spotkaniu.

Zatem możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez pracodawcę prowadzi do powstania u pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji spółka powinna zwiększać przychody pracowników z tytułu umowy o pracę, natomiast przychód pracowników powinien być ustalany przez podzielenie łącznej ceny zakup danej imprezy integracyjnej przez liczbę zainteresowanych nią pracowników bez względu na to, że spółka nie będzie prowadzić żadnych ewidencji pozwalających na ustalenie, co zje i wypije dany pracownik, oraz na to, że spółka będzie mieć trudność w ustaleniu dokładnej listy pracowników, którzy faktycznie będą obecni na imprezie, ponieważ o powstaniu przychodu po stronie pracowników przesądza to, iż mają oni możliwość wzięcia udziału w tej imprezie.

Wartość świadczeń, jaką poniesie firma w ramach organizowanych imprez integracyjnych ze środków obrotowych spółki, pracodawca ma obowiązek doliczać do wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/060/i02.2011.060.086.004a.001.jpg@RY2@

Katarzyna Bieńkowska, doradca podatkowy w Dewey & LeBoeuf

Niestety, od jakiegoś czasu podejście fiskusa do rozmaitych benefitów i świadczeń dla pracowników staje się coraz bardziej restrykcyjne i organy coraz częściej wyrażają negatywne stanowisko co do nieopodatkowywania tego typu świadczeń. Dotyczy to także np. imprez o charakterze integracyjnym i innych podobnych spotkań. Organy argumentują, że szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych. Organy odrzucają niestety zasadniczy argument, że przychód pracownika powstanie tylko wtedy, gdy istnieje możliwość ustalenia, jaka część świadczenia przypada na konkretnego pracownika, i uznają, że kwantyfikowanie tego typu wartości jest w większości przypadków możliwe, a w konsekwencji, że jest możliwe ustalenie podstawy opodatkowania. Ewentualne trudności towarzyszące indywidualizacji świadczeń na rzecz poszczególnych pracowników mają w ocenie fiskusa charakter drugorzędny i nie mogą wpływać na byt i zakres obowiązku prawnego. Organy twierdzą także, z czym trudno się zgodzić, że opodatkowanie powstanie niezależnie od tego, czy pracownik będzie na imprezie, czy nie. O opodatkowaniu przesądza bowiem samo stworzenie możliwości uczestnictwa, co jest kategorią dość wirtualną.