Sprzedaż mieszkania darowanego w 2006 roku bez PIT

3 sierpnia 2006 r. umową darowizny podatnik otrzymał od swoich rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego o powierzchni 71,73 mkw. W mieszkaniu tym jest zameldowany od urodzenia. Obecnie nosi się z zamiarem sprzedaży mieszkania. Czy od tej transakcji będzie musiał zapłacić PIT?

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Każda czynność, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zasad opodatkowania uzyskanych przychodów istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa.

Do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 proc. uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, na rachunek urzędu skarbowego.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Zatem suma uzyskana przez podatnika ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w darowiźnie, będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/050/i02.2011.050.086.004a.001.jpg@RY2@

Katarzyna Sala, prawnik w Auxilium

Ze względu na to, że darowizna w analizowanej sprawie miała miejsce w 2006 roku, w celu określenia konsekwencji podatkowych tej transakcji sprzedaży należy odwołać się do przepisów ustawy o PIT w jej brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. (taki obowiązek nakłada art. 7 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, Dz.U. nr 217, poz. 1588). Do 31 grudnia 2006 r. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiło źródło przychodów podatnika, pod warunkiem że nie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jednocześnie jeżeli nabycie tego prawa nastąpiło w drodze darowizny, to przychody uzyskane z jego sprzedaży były wolne od podatku dochodowego.

Skoro w analizowanym stanie faktycznym darowizna własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na rzecz podatnika miała miejsce w 2006 roku, to przychody uzyskane przez niego ze sprzedaży tego prawa będą zwolnione z PIT. Prawidłowość tej argumentacji potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie we wskazanej interpretacji.