Przy wypłacie wkładu spółdzielczego opodatkowana jest tylko nadwyżka

W wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 25 listopada 2010 roku zmianie uległo zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego związane ze zwrotem wkładów oraz udziałów w spółdzielniach i w spółkach niemających osobowości prawnej.

Od początku 2011 roku zwolnienie dotyczy wyłącznie sytuacji zwrotu wkładów w spółdzielni. Nowe regulacje - określające sposób ustalania dochodu z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną - wykluczają natomiast opodatkowanie zwrotu wkładów w spółce osobowej. Nowelizacja wprowadziła do ustawy generalną zasadę, że wniesienie wkładów przez wspólników do spółki powinno być dla nich neutralne podatkowo, natomiast wartość podatkowa składników majątku wniesionych do spółki ma odpowiadać ich wartości podatkowej sprzed wniesienia.

W przypadku spółdzielczych wkładów problemem może być dla podatników właściwe stosowanie tego zwolnienia.

Otóż przychody otrzymane przez członków spółdzielni w związku ze zwrotem ich udziałów i wkładów będą wolne od podatku dochodowego tylko do wysokości wniesionych przez nich udziałów i wkładów do tej spółdzielni. Natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem a wartością wniesionych udziałów i wkładów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W praktyce może być tak, że wartość udziału lub wkładu członka spółdzielni może zostać zwiększona w czasie członkostwa w spółdzielni (wynika to np. ze zmiany wartości funduszu udziałowego spółdzielni). Zatem spółdzielca w przypadku zwrotu może otrzymać kwotę wyższą niż ta, jaką wcześniej wpłacił za udziały czy tytułem wkładów.

Zwolnienie od opodatkowania określone w ustawie obejmuje wyłącznie tę część wypłaconej za udziały (wkłady) kwoty, która odpowiada kwocie uiszczonej przy ich nabyciu.

W przypadku konieczności zwrotu udziałów lub wkładów członkom spółdzielni w momencie powstania nadwyżki powstanie przychód związany z udziałem w zyskach osób prawnych.

W takiej sytuacji to spółdzielnia powinna pobrać 19-proc. zryczałtowany podatek od przychodów członków spółdzielni z tytułu wypłaconych im kwot udziałów i wkładów.

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 1 pkt 11 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).

Art. 21 ust. 1 pkt 50, art. 24 ust. 5, art. 30a ust. 1 pkt 4, art. 41 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r. (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).