Wydatki sprzed rozpoczęcia działania firmy będą kosztem

Podatnik prowadzi przedszkole niepubliczne, przy czym rozpoczął prowadzenie działalności 12 lipca 2010 r. Pomiędzy datą wpisu a datą rozpoczęcia działalności przeprowadził remont wynajmowanych pomieszczeń polegający na malowaniu ścian i okien oraz dokonał zakupu niezbędnego wyposażenia, tj. sprzętu i pomocy dydaktycznych niezbędnych dla prowadzenia przedszkola stosownie do wymogów sanitarnych. Poniesione wydatki na remont wynajmowanych pomieszczeń udokumentowane są fakturami za wykonane usługi i zakup materiałów oraz protokołem odbioru wykonanych robót remontowych potwierdzonym przez wynajmującego.

Prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza finansowana jest z dotacji otrzymywanej pod koniec każdego miesiąca z budżetu gminy, czesnego uiszczanego co miesiąc (z wyjątkiem lipca i sierpnia 2010 r.) przez rodziców dzieci w terminie do 10. każdego miesiąca, wpisowego uiszczonego jednorazowo we wrześniu 2010 r., odpłatności rodziców za wyżywienie dzieci ustalanej co miesiąc na podstawie faktury firmy cateringowej, opłat za zajęcia dodatkowe uiszczanych co miesiąc na podstawie faktury firmy świadczącej usługi edukacyjne oraz opłaty jednorazowej uiszczonej we wrześniu 2010 r. na zakup dla dzieci wyprawki przedszkolnej.

Podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy wydatki poniesione po uzyskaniu wpisu do rejestru przedszkoli niepublicznych, a przed rozpoczęciem działalności i związane z przygotowaniem i wyposażeniem wynajmowanych pomieszczeń do działalności przedszkola są kosztami uzyskania przychodu?

Do stwierdzenia, czy wydatki poniesione przed datą rozpoczęcia działalności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, istotne jest ustalenie, czy takie wydatki są potrzebne w prowadzonej działalności i mają związek z tą działalnością, czy też wydatki te nie są związane z działalnością gospodarczą.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) nie zawierają unormowania, które zabraniałoby zaliczenia do kosztów wydatków ponoszonych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Jednak obowiązek udowodnienia powiązania poniesionego wydatku ze źródłem przychodu spoczywa na podatniku. Zatem koszty poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ale mające związek z uzyskiwanym później przychodem, stanowią koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki poniesione przez podatnika przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli nie zostaną sfinansowane z otrzymanej dotacji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji zwolnionych z podatku dochodowego (na podstawie powyżej zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Zatem wydatki poniesione w związku z funkcjonowaniem przedszkola, które zostały sfinansowane (pokryte) otrzymanym dofinansowaniem, nie mogą być kosztem podatkowym. Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów te wydatki, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są kosztem podatkowym, powinien je z tych kosztów wyeliminować.

Dlatego też w dacie otrzymania dotacji należy dokonać stosownej korekty kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie otrzymanego dofinansowania. Jednocześnie należy dokonać odpowiedniej adnotacji w kolumnie "Uwagi" w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Wydatki poniesione przez podatnika przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli nie zostaną sfinansowane z otrzymanej dotacji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki poniesione na bieżące utrzymanie i funkcjonowanie przedszkola pokryte tym dofinansowaniem nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji wydatków tych nie należy rozliczać zgodnie z zasadą proporcjonalności. Prawidłowym postępowaniem jest wyłączenie z kosztów kwoty odpowiadającej kwocie otrzymanej dotacji zwolnionej od opodatkowania.

Oprac. Ewa Matyszewska