Płatnik musi uwzględnić koszty przy wypłatach dla pracowników

Zgodnie z postanowieniami ponadzakładowego układu zbiorowego pracy (PUZP) obowiązującego w spółce spółka jest zobowiązana przekazywać zatrudnionym przez siebie pracownikom różnego rodzaju świadczenia o charakterze pieniężnym i niepieniężnym. Wartość przekazanych świadczeń jest traktowana przez spółkę jako przychód ze stosunku pracy pracowników, którzy otrzymali te świadczenia, a w konsekwencji spółka oblicza i pobiera od kwoty tego przychodu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z postanowieniami PUZP te świadczenia przysługują także pracownikom spółki, którzy w określonym czasie nie świadczą na rzecz spółki pracy (np. przebywają na urlopach bezpłatnych, macierzyńskich, wychowawczych), a w konsekwencji oprócz świadczeń nie otrzymują w danym miesiącu innego wynagrodzenia ze stosunku pracy. Czy spółka ma obowiązek naliczać w miesiącu przekazania tych świadczeń zryczałtowane koszty uzyskania przychodu?

Otrzymane przez pracowników różnego rodzaju świadczenia o charakterze pieniężnym i niepieniężnym stanowią przychód ze stosunku pracy. Bez znaczenia dla ich kwalifikacji pozostaje to, że zostały one wypłacone pracownikom, którzy przebywają na urlopach macierzyńskich, urlopach wychowawczych czy urlopach bezpłatnych i nie uzyskują od pracodawcy innych przychodów. To oznacza, że pracodawca - jako płatnik - jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy. Przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń przekazanych pracownikom powinien zastosować skalę podatkową i koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy. Przy tym, w sytuacji kiedy pracodawca oblicza miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a ustawowe koszty uzyskania przychodu przekraczają kwotę przychodu danego miesiąca, to w PIT-11 pracodawca może wykazać tylko faktyczną kwotę potrąconych kosztów. Kwota pełnych miesięcznych kosztów uzyskania przychodu będzie zastosowana w rocznym rozliczeniu - zeznaniu.

Zatem spółka w związku z przekazywaniem świadczeń pracownikom ma obowiązek naliczać w miesiącu przekazania tych świadczeń zryczałtowane koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprac. Ewa Matyszewska